第三节、交易性金融资产

1、金融资产的分类

初级实务考的时第三类计入当期损益的金融资产

2、会计科目的设置

科目：交易性金融资产（资产类，借表增，贷表减）
用于核算企业分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包含两个二级科目：
①交易性金融资产-成本（借表增，贷表减）表示买来金融资产除去费用等的成本价
②交易性金融资产-公允价值变动（借表增，贷表减）表示买来金融资产公允价值变动的范围

科目：公允价值变动损益（收入类，借表减，贷表增）
表示在持有交易性金融资产期间的公允价值变动
借方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（也就是公允价值变低了）
贷方：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额（也就是公允价值变高了）

科目：投资收益（收入类，借表减，贷表增）
表示交易性金融资产实际带来的收益或亏损
借方：登记取得交易性金融资产所支付的交易费用，出售交易性金融资产发生的投资损失
贷方：持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及出售交易性金融资产实现的投资收益

3、账务处理

3-1、股票投资

3-1-1、取得股票

要点：
①交易性金融资产一般购买的上市公司的股票或债券，需要使用 其他货币资金-存出投资款 科目
②取得股票的时候，交易性金融资产的账面价值就是当时的公允价值，并不包括手续费或者增值税，并计入 交易性金融资产-成本 科目
③取得股票发生的手续费一般是证券公司代买产生的费用，直接购买上市公司股票不需要手续费，证券公司代买发生的手续费需要支付该服务的增值税，而直接购买股票是不需要支付增值税的。
④取得股票发生的手续费应当计入 投资收益 的贷方，表示损失

（1）借：交易性金融资产-成本 1000w贷：其他货币资金-存出投资款      1000w（2）借：投资收益 2.5w    （表示投资的损失）应交税费-应交增值税-进项税   0.15w贷：其他货币资金-存出投资款      2.65w

（1）借：交易性金融资产-成本 940w应收股利        60w贷：其他货币资金-存出投资款        1000w（2）借：投资收益 2.5w应交税费-应交增值税-进项税  0.15w贷：其他货币资金-存出投资款      2.65w

借：其他货币资金-存出投资款        60w贷：应收股利    60w

3-1-2、持有期间收到现金股利

要点：
①持有期间宣告发放现金股利，应当计入 借：应收股利贷：投资收益
②持有期间发放现金股利，应当计入 借：其他货币资金贷：应收股利
③购买前宣告发放现金股利，应当计入 借：应收股利贷：其他货币资金

（1）借：应收股利   80w贷：投资收益    80w（2）借：其他货币资金-存出投资款   80w贷：应收股利    80w

3-1-3、持有期间公允价值变动

要点：
①使用两个科目：交易性金融资产-公允价值变动、公允价值变动损益
②公允价值变动损益属于收入类，借减贷增

（1）借：公允价值变动损益   80w贷：交易性金融资产-公允价值变动      80w（2）借：交易性金融资产-公允价值变动 380w贷：公允价值变动损益   380w

3-1-5、出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理

（1）借：其他货币资金-存出投资款   1210w投资收益   30w贷：交易性金融资产-公允价值变动      300w交易性金融资产-成本      940w（2）借：投资收益  11.89w贷：应交税费-转让金融商品应交增值税     11.89w注意：通过出售交易性金融资产需要交增值税，计算方式：（卖价-买价（不包含手续费不包含增值税））/（1+6%）x 6%
1、当卖价高于买价时，需要交增值税
2、当卖价低于买价时，不需要交增值税，并且增值税可抵，分录为：借：应交税费-转让金融商品应交增值税贷：投资收益

3-1-6、投资活动对营业利润影响

要点：
①影响利润的在购买持有出售期间的<投资收益><公允价值变动损益>都会影响
②影响投资收益的就不包括公允价值变动损益

答案：B
借：其他货币资金-存出投资款       200w交易性金融资产-公允价值变动      20w贷：交易性金融资产-成本  190w投资收益    30w借：投资收益    0.57w贷：应交税费-转让金融商品应交增值税  0.57w

3-2、债券投资

债券投资和股票投资相似，唯一不同的就是将 应收股利 改为 应收利息

2019.6.1购入债券
借：交易性金融资产-成本     2550w应收利息   50w投资收益 30w应交税费-应交增值税-进项税   1.8w贷：其他货币资金-存出投资款       2631.8w2019.6.10收到利息
借：其他货币资金-存出投资款       50w贷：应收利息    50w

（1）借：交易性金融资产-公允价值变动 120w贷：公允价值变动损益   120w（2）借：公允价值变动损益  90w贷：交易性金融资产-公允价值变动      90w

借：其他货币资金-存出投资款        3550w贷：交易性金融资产-成本        2550w交易性金融资产-公允价值变动     30w投资收益 970w

买入价：2600w     卖出价：3550w
增值税：（3550 - 2600）/ （1+6%）* 6% = 53.77w 借：投资收益   53.77w贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 53.77w

3-3、交易性金融资产转让增值税计算

要点：
通过出售交易性金融资产需要交增值税，计算方式：（卖价-买价（不包含手续费不包含增值税））/（1+6%）x 6%
1、当卖价高于买价时，需要交增值税
2、当卖价低于买价时，不需要交增值税，并且增值税下期可抵，但不能转入下一年度分录为：借：应交税费-转让金融商品应交增值税贷：投资收益

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第三节、交易性金融资产

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2、会计科目的设置

3、账务处理

3-1、股票投资

3-1-1、取得股票

3-1-2、持有期间收到现金股利

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