第四节、存货

1、存货概述

内容如上图

2、原材料

指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料，主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

2-1、采用实际成本核算

购入材料

1、单货同到（发票和货物一起到）借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、单到货未到借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款到了时：借：原材料贷：在途物资3、货到单未到一般先不入账，但是到了月末仍未收到发票，材料按暂估价值入账（账实相符）：借：原材料   （由于不知道价款，所以不能估算增值税）贷：应付账款-暂估应付账款下月初到了，用红字冲销上月末的估算金额，等收到发票后记账：借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款4、采用预付账款形式采购材料预付账款：借：预付账款贷：银行存款收到材料并验收入库时：借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款补足货款借：预付账款贷：银行存款

发出材料

发出材料的去向：借：生产成本（直接用于产品生产）制造费用（间接用于产品生产）销售费用（销售部门消耗）管理费用（行政部门消耗）在建工程（工程项目消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）其他业务成本（用于出售）贷：原材料

2-2、采用计划成本核算

购入材料

1、单货同到购买材料：借：材料采购  实际成本（计划成本专用科目，和在途物资类似）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款验收入库：借：原材料  （计划成本）材料成本差异  （入库时在借方表示超支，即计划价格 < 实际价格）贷：材料采购材料成本差异    （入库时在贷方表示节约，即计划价格 > 实际价格）2、货到单未到按计划成本暂估入账，下月初用红字冲销，单到了再和“单货同到”一样处理

发出材料

1、当原材料发出时，需要将计划成本转成实际成本，直接结转如下：借：生产成本    （实际成本）材料成本差异  （发出材料时，在借方表示节约）贷：原材料材料成本差异  （发出材料时，在贷方表示超支）2、在企业材料繁多，入库次数和价格都差异变化的情况下，将原材料实时结转成实际成本并不现实，故企业可发出材料使用计划成本，在月末进行一次结转实际成本【例题56·单选题】期初材料计划成本500万元，超支差异为90万元。本月入库材料计划成本1100万元，节约差异为170万元。本月领用材料计划成本1200万元，领用材料实际成本（　　）万元。（2018年·1.5分）解：材料成本差异 = 实际成本 - 计划成本 （大于0表示表示超支，小于0表示节约）材料成本差异率 = （期初结存材料成本差异 + 本期验收入库的材料成本差异）/ （期初结存的材料的计划成本 + 本期入库的材料的计划成本）x 100%发出材料的实际成本 = 发出材料的计划成本 x （1 + 材料成本差异率）结存材料的实际成本 = 结存材料的计划成本 x （1 + 材料成本差异率）材料成本差异率 = （90 - 170）/（500 + 1100） = -5%领用材料的实际成本 = 1200 x （1 - 5%） = 1140分录：借：材料成本差异    60w 贷：生产成本   60w     （成本节约）

3、周转材料

企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍能保持原有形态的材料物品

2-1、包装物

分录

1、领用包装物（1）生产领用（实际成本）借：生产成本贷：周转材料-包装物（计划成本）借：生产成本材料成本差异    （出库在借方表示节约）贷：周转材料-包装物材料成本差异    （出库在贷方表示超支）（2）随商品出售不单独计价（实际成本）借：销售费用贷：周转材料-包装费（计划成本）借：销售费用材料成本差异   （出库在借方表示节约）贷：周转材料-包装物材料成本差异    （出库在贷方表示超支）（3）随商品出售单独计价（实际成本）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：其他业务成本贷：周转材料-包装物（计划成本）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：其他业务成本材料成本差异    （出库在借方表示节约）贷：周转材料-包装物材料成本差异    （出库在贷方表示超支）（4）出借包装物，并收取押金借：周转材料-包装物-出借包装物贷：周转材料-包装物-库存包装物收取保证金：借：银行存款贷：其他应付款-存入保证金（归还押金做反分录）摊销成本：借：销售费用贷：周转材料-包装物-包装物摊销发生维修费用：借：销售费用贷：银行存款（5）出租包装物借：周转材料-包装物-出租包装物贷：周转材料-包装物-库存包装物获取租金：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税摊销成本：借：其他业务成本贷：周转材料-包装物-包装物摊销发生维修费用：借：其他业务成本贷：银行存款

总结：
①对于发出免费给别人的周转材料，应计入销售费用
②对于发出给本企业的周转材料，应计入生产成本
③对于发出收费给别人的周转材料，应计入其他业务成本和其他业务收入

2-2、低值易耗品

企业应当设置“周转材料-低值易耗品”科目进行核算，可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时计入“制造费用”等科目

2-2-1、一次摊销法

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用

（实际成本）
借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品（计划成本）
借：制造费用材料成本差异 （发出借方是节约）贷：周转材料-低值易耗品材料成本差异    （发出贷方是超支）

2-2-2、分次摊销法

设置科目：周转材料-低值易耗品-在用周转材料-低值易耗品-在库周转材料-低值易耗品-摊销购入时：借：周转材料-低值易耗品-在库贷：银行存款领用时：借：周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库摊销时：借：制造费用材料成本差异   （计划成本）贷：周转材料-低值易耗品-摊销材料成本差异    （计划成本）最后一次摊销时：（平衡在用和摊销明细科目）借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：周转材料-低值易耗品-在用

3、委托加工物资

2-1、发给外单位加工的物资直接出售

（1）发给外单位加工的物资借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异 （计划成本）（2）交付加工费用以及税费借：委托加工物资应交税费-应交增值税-进项税    贷：银行存款（3）由受托方代收的消费税借：委托加工物资贷：银行存款（3）完工后收回委托加工物资借：库存商品贷：委托加工物资材料成本差异 （计划成本）（4）销售产品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税（5）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

2-2、发给外单位加工的物资回来后继续加工

（1）发给外单位加工的物资借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异 （计划成本）（2）交付加工费用以及税费借：委托加工物资应交税费-应交增值税-进项税    贷：银行存款（3）由受托方代收的消费税借：应交税费-应交消费税贷：银行存款（3）完工后收回委托加工物资借：原材料贷：委托加工物资材料成本差异 （计划成本）（4）销售产品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税（5）补交消费税借：税金及附加贷：应交税费-应交消费税借：应交税费-应交消费税贷：银行存款（5）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品

4、库存商品

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

4-1、库存商品的账务处理

对于工业企业来讲，库存商品在销售时成本核算比较简单

1、生产完工的产品入库：借：库存商品贷：生产成本-基本生产成本2、销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税

4-2、毛利率法

对于商品流通企业（超市，批发部）来说，通常采用毛利率法和售价金额核算法来进行日常核算

【例题69•单选题】某企业采用毛利率法对库存商品进行核算。2018年4月1日，“库存商品”科目期初余额为150万元，
本月购进商品一批，采购成本为250万元，本月实现商品销售收入300万元。上季度该类商品的实际毛利率为20%。
不考虑其他因素，该企业本月末“库存商品”科目的期末余额为（　　）万元。（2019年·1.5分）解：毛利率 = 销售毛利 / 销售净额销售净额 = 商品销售收入 - 商品的折让和退回销售毛利 = 销售金额 * 毛利率销售成本 = 销售净额 - 销售毛利期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本本月销售商品的成本 = 300 * （1 - 20%）= 240w期末存货的成本 = 250 + 150 - 240 = 160w

4-3、售价金额核算法

【例题71•单选题】某商场采用售价金额核算法核算库存商品，2021年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。不考虑其他因素，2021年3月31日该商场库存商品的成本总额为（　　）万元。解：商品进销差价率 = （期初差价 + 本期差价）/（期初售价 + 本期售价）本期实现的销售成本 = 本期实现的销售额 * （1 - 进销差价率）期末库存的成本 = （期初成本 + 本期成本 - 本期销售商品的成本）商品进销差价率 = （70 + 250）/（250 + 750）= 0.32期末库存的成本 = （180 + 500）- 600 * （1 - 0.32）= 272w

5、存货清查

盘亏时，批准前：（由于经营问题导致财产损失的，需要转出进项税，就是不能用于抵扣）借：待处理财产损益贷：库存商品应交税费-应交增值税-进项税转出（由于天灾等不可抗力因素导致损失的，不需要转出进项税）借：待处理财产损溢贷：库存商品
盘亏时，批准后：借：营业外支出    （天灾）原材料       （回收残料）其他应收款   （保险公司或赔偿人）管理费用        （原因不明或经营性损失）贷：待处理财产损溢

盘盈时，批准前：借：库存商品贷：待处理财产损益
盘盈时，批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用     （用于冲减管理费用）其他应付款   （现金，捡到钱知道谁的，应该还回去）营业外收入 （现金，捡到钱不知道谁的）

要点：
①净损失：指的是待处理财产损益中的借方的的值，表示除去赔偿人赔偿，保险公司赔偿，回收残料的金额。
②进项税转出：国家对于经营性损失，不能将用于抵扣的进项税继续抵扣，而应该转出。对于天灾等不可抗力因素导致的损失，可以继续用于抵扣

6、存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

理解：
可变现净值：原材料为100元的面粉，在将来会加工成面包，预计费用是50元和税额30元，加工成面包后预计可卖1000元，则1000-50-30=920元是可变现净值

当存货的成本高于存货的可变现净值时，需要计提存货跌价准备，计入当期损益

存货跌价准备的账务处理企业应当设置”存货跌价准备“科目核算存货跌价准备的计提，转会和转销情况，当期应计入的存货跌价准备 = （存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额当应计提的存货跌价准备 > 0时，表示当期已有的存货跌价准备还不够，需要再多计提借：资产减值损失  （增加）贷：存货跌价准备   （增加）当应计提的存货跌价准备 < 0时，表示当期已有的存货跌价准备多余了，应当转回借：存货跌价准备    （减少）贷：资产减值损失   （减少）当企业销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入当企业结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品借： 存货跌价准备贷：主营业务成本

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1、存货概述

2、原材料

2-1、采用实际成本核算

2-2、采用计划成本核算

3、周转材料

2-1、包装物

2-2、低值易耗品

2-2-1、一次摊销法

2-2-2、分次摊销法

3、委托加工物资

2-1、发给外单位加工的物资直接出售

2-2、发给外单位加工的物资回来后继续加工

4、库存商品

4-1、库存商品的账务处理

4-2、毛利率法

4-3、售价金额核算法

5、存货清查

6、存货减值

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