会计记忆总结之七:财产清查
一、财产清查分类:
1.按清查范围不同分:全面清查(年终决算前;单位撤消、合并或改变隶属关系前;单位主要负责人调离工作前);局部清查(清查范围小,涉及人员少,专业性较强,主要对象是流动性较强的财产)
2.按财产清查的时间不同分:定期清查、不定期清查(更换财产物资、库存保管人员时;发生自然灾害或以外损失时;有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查时;进行临时性清产核资);
二、局部清查包括:
1.库存现金,出纳人员应于每日业务终了时清点核对;
2.银行存款,出纳人员每月至少应同银行核对一次;
3.库存商品、原材料、包装物等,年内应轮流盘点或重点抽查;对各种贵重物资,每月应盘点一次;
4.债权债务,每年至少应同对方核对一至两次;
三、 财产清查的一般程序:
1.成立清查小组
2.确定清查对象并明确清查任务
3.制定清查方案
4.组织清查人员学习有关规定
5.做好清查前的准备工作
6.实施财产清查
7.对财产清查结果进行处理
四、 货币资金清查(库存现金、银行存款、其他货币资金):
1.库存现金的清查采用实地盘点法,在清查时,出纳员必须到场,以明确其经济责任
2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行,通过核对,往往发现双方账目不一致。其原因主要有:一是双方记账有误;二是存在未达账项。
五、 未达账项有四种情况:
1.企业已作增加登记入账,而银行尚未登记入账;
2.企业已作减少登记入账,而银行尚未登记入账;
3.银行已作增加登记入账,而企业尚未登记入账;
4.银行已作减少登记入账,而企业尚未登记入账;
六、 为了清除未达账项的影响,企业应在逐笔核对的基础上编制“银行存款余额调节表”,“银行存款余额调节表”只起对账的作用,不能作为调节账面余额的凭证(不能作为会计作账的依据)。
七、盘点方法:实地盘点法(逐一盘点法:台、件、千克、米能点得清楚的;测量计算盘点法:露天堆放的煤、沙石等;抽样调查法:价值小、数量多)和技术推算法:对于体积大或大堆存放的存货。
八、往来款项清查:查询核实法。
九、财产清查结果的账务处理:设置“待处理财产损溢”其借方登记盘亏,贷方登记盘盈。还应在“待处理财产损溢”科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。
1.现金清查结果的账务处理
例:某企业12月对库存现金进行清查,发现长款200元,未查明原因。
借:库存现金 200
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
贷:营业外收入 200
2.存货清查结果的账务处理,盘盈:通常情况下,冲减“管理费用”科目;盘亏和损毁存货,在扣除残料价值后:1)如因责任事故造成,有责任人赔偿,记入“其他应收款”,由单位承担,记入“管理费用”2)如属于合理损耗和无法查明原因,记入“管理费用”科目3)如属于自然灾害造成,有保险公司赔偿的,记入“其他应收款”,无法收回的净损失,记入“营业外支出”。值得注意的是,盘亏和损毁存货如果是非正常损失,即因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,其原已抵扣的进项税应予以转出。
例:某公司3月末盘亏A材料200元,经查明属于管理上漏洞造成的,无人赔偿。
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200
贷:原材料—A材料 200
借:管理费用 234
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200
应交税费—应交增殖税(进项税额转出)34
3.固定资产清查结果的账务处理:盘盈,记入“以前年度损益调整”;盘亏,有责任人和保险公司赔偿的记入“其他应收款”;由单位承担的记入“营业外支出”。
4.往来款项清查结果的账务处理:对于无法收回的款项,应用计提的“坏账准备”将其转销;对于无法支付的应付款项应记入“营业外收入”科目。其清查方法一般采用“询证核对法”。
十、“待处理财产损溢”借方登记待处理财产盘亏数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数;
“待处理财产损溢”贷方登记待处理财产盘盈数、根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数。
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