商业银行会计学内容概述

1、商业银行会计概论

1.1、商业银行会计核算对象

在基础会计学中，会计的研究对象是资金的运动。银行会计的研究对象：主要是对银行的业务活动和财务活动内容的核算和监督。

银行最主要的业务活动：就是资金的筹集（吸收存款）和资金的再分配（发放贷款），这也是银行最主要的收入来源之一。

对财务活动的监督：主要是对业务收入和业务支出的一个统计、分析，最终产生的利润，也就归属于股东的所有者权益。

商业银行会计核算对象：商业银行在经营过程中所引起的资产、负债、所有者权益及收入、支出的增减变化过程及其结果。

商业银行会计核算对象可以从静态和动态两个角度分析：

静态：表现为一定时点的资金构成（会计要素：资产=负债+所有者权益）；

动态：表现为一定时期资金聚集的来源和运用的去向以及在经营过程中实现的收入和发生的费用支出（会计要素：利润=收入-费用）。

1.1.1、静态资金的构成

资产=负债+所有者权益。

界定资产和负债的本质：就是看预期能不能给企业带来经济效益的流入和流出。

1）商业银行的资产

金融资产，指企业所持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。（ 即资金的存在形式，法定所有或经济上的实际控制权）

主要包括：各项贷款、票据贴现、现金、固定资产、无形资产、存放央行款项与缴存款，存放同业与拆放同业、各项债权与库存、应收款及其他资产、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。

各项贷款，是银行的主要收入来源之一，能给企业带来经济效益的流入；

票据贴现：指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是持票人向银行融通资金的—种方式。（实际上银行与付款人有一种间接贷款关系）

现金：狭义的现金，即库存现金（保存在金库中的现钞和硬币，用来应付客户提现和银行本身的日常开支）。广义的现金，还包括存放央行的存款（准备金、超额准备金）、存放同业存款（存放在代理行和相关银行的存款）、在途资金（托收中的现金或未达款）。

固定资产：为提供劳务和经营管理而持有，使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等资产，不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。

无形资产：拥有或者控制权的没有实物形态的、使用期限在一年以上可辨认非货币性资产，包括：专利权、商标权、著作权、非专利技术、租赁权、土地使用权、计算机软件和其他无形资产。

存放央行款项与缴存款：金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。（法定存款准备金、超额存款准备金、结售汇周转金、指定生息资产）

存放同业：指本行在其他金融同业的存款，属于本行的资产。（主要是为了便于同业间的票据清算以及代理收付等往来业务）

拆放同业：商业银行将自己暂时没用的钱，拆借给自己同业，（按同业拆放利率）来赚取拆借利息的行为。（同业拆借必须是经中国人民银行批准，向银行同业拆出资金，类似于银行之间的借贷）

各项债权：银行基于放贷行为产生的,并依法享有的要求借款人或承担连带责任的保证人按期还本付息的权利。

债权投资：是基于债权债务关系而形成的投资方式，简单来说，就是有钱的一方借给需要用钱的一方，至于钱怎么用，借出方不干涉，只要求借入一方按约定付息还本。

股权投资：指购买的其他企业（准备上市、未上市公司）的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资运营于其他单位，最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。最初商业银行不被允许从事股权投资这类高风险业务，之后允许有条件的银行设立子公司从事股权投资，用投资收益对冲贷款风险损失。

衍生金融资产：金融衍生品指一种金融合约，属于原生资产衍生出来的金融工具，其合约基本种类有期货、远期、期权和掉期合约，各类合约下再细分商品种类。

2）商业银行的负债

金融负债：企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债合同的义务。

主要包括：各种存款、向央行借款、再贴现、同业存放或同业拆入、发行债券、各项应付款或预收款、结算中形成的负债等。

各种存款：各种存款，是资金取得和形成的渠道，需要付出利息，给企业带来经济效益是流出的。

向央行借款：一种是直接借款，也称再贷款;另一种为间接借款，即所谓的再贴现。

再贴现：再贴现是中央银行通过买进商业银行持有的，已贴现但还没有到期的商业票据，等同于向商业银行提供融资支持的行为。（再贴现利率低于贴现利率）

同业存放：商业银行存放在其他银行和非银行金融机构的存款。

同业拆入：商业银行从同业借入资金，主要是解决临时性储备不足的资金需要。

发行债券：商业银行或其他金融机构为筹集信用资金而向社会发行的一种债务凭证。

各项应付款或预收款：应付款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项（比如有应付票据、应付账款、应付利息、应付股利、其他应付款）。而预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，但是商品还未提供给购货单位，等于还欠着应付的货品。

结算中形成的负债：办理结算业务过程中形成的短期资金占用，主要包括结算保证金、支票结算款项占用和联行汇差占用。

3）所有者权益

商业银行的所有者权益：企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。

主要包括：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

实收资本或股本：实收资本即所有者为银行提供的资本（接收投资者投入企业的资本，创立+增资=实收资本）。如果公司为股份公司也称为“股本”，比如上市公司。

资本公积：收到实际资本的实际价值大于规定金额就属于资本公积（资本/股本溢价部分）。如：“接受资产投资10万，但市价15万“，这多出的5万就属于资本公积。

盈余公积：盈余公积，分为法定盈余公积及企业自己制度标准两种，即“法定盈余公积与任意盈余公积”。法定盈余公积：国家规定企业必须从税后利润中提取的盈余公积，提取比例为10%，当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取(以备不时之需)；任意盈余公积企业自行考虑是否提取。

未分配利润：期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

1.1.2、动态资金的聚集和运用

银行资产的构成，主要提现在资金的聚集和运用上。

1）资金聚集

商业银行资金聚集包括：资本投入、吸收各种存款、借入资金、发行债券和各项利润积累。

2）资金运用

商业银行资金运用包括：发放贷款、办理拟贴现、对外投资、库存现金与其他库存、各种债券、存款准备金、固定资产、无形资产和其他资产。

1.1.3、收入、费用和利润

收入：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（如发放贷款收取利息、办理业务收取手续费、存放央行款项收取利息等等）

费用：是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（如吸收存款支付利息、借入和拆入资金支出利息、委托他行办理业务手续费、正常经营支出工资等等）

利润：是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

商业银行会计：是一货币为主要计量形式，采用特定方法，对商业银行的经营活动内容、过程和结果进行核算与监督的专业会计，是商业银行最重要、最基础的工作之一，是实现商业银行各项职能的工具。

1.2、商业银行会计特点

1）商业银行会计必须遵守国家颁发的各项会计规章制度；
2）商业银行会计必须贯彻国家金融业经营管理的规章制度；
3）商业银行会计有显著的宏观性和社会性；
4）商业银行会计有着特殊的核算方法；
5）商业银行会计核算同商业银行的各项业务关系十分密切；
6）商业银行会计核算过程具有严密的内部控制制度。

1.3、商业银行会计的作用和工作任务

作用：

1）提供有效的信息数据；
2）参与决策与管理；
3）加强控制和监督。

任务：

1）正确组织会计核算；
2）提高服务质量与加强结算监督；
3）加强财务管理和实行经济核算；
4）开展会计检查、辅导与分析。

1.4、商业会计核算的一般原则

1.4.1、总体性要求原则

1）可比性原则

可比性原则，也称为统一性原则。会计核算必须符合国家统一标准，提供相互可比的会计信息，可以保证不同会计主体之间会计指标口径一致。

不同企业会计指标的可比性，称为统一性（横向比较）。同一企业不同时期会计指标的可比性称为一惯性（纵向比较）。

可比性原则必须以一致性原则为前提。

2）一致性原则

一致性原则，也称为一惯性原则。是指企业采用的会计处理方法和程序应当前后一致，不能随意变更。

3）谨慎性原则

谨慎性原则，又称为稳健性原则。会计报告提供尽可能全面的会计信息。

1.4.2、会计信息质量要求原则

1）真实性原则

2）相关性原则

3）及时性原则

4）清晰性原则

5）重要性原则

1.4.3、会计要素确认与计量要求的原则

1）权责发生制原则

权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。

我国《企业会计准则》规定，会计核算应当以权责发生制为基础。与之对应的是收付实现制。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。

举个最常用的例子，公司发放工资，比如你5月发的工资(但其实是发的4月的工资)，在权责发生制下，这笔钱应当记录在4月，而非5月，所以下次你妈问你怎么还没发工资，那就可以告诉她，在权责发生制下我是有收入的，你妈会说行行行还是我儿子牛逼。而在收付实现制，则是以实际收到为准，则这笔钱记在5月。不管有没有收到钱，只要有了权利和责任，哪怕钱没收到，照样记收入。

2）实际成本原则

实际成本核算原则，也称为历史成本原则。按取得或购进时发生的原始成本作为入账基础。

3）配比原则

配比原则是企业的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。举个栗子，服装厂，这个月卖了衣服，那收入就是衣服的，那相应的成本也应该是衣服的成本，你不能去结鞋子的成本。

4）划分收益性支出与资本性支出的原则

凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出"。

收益性支出：是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出;如：管理费、财务费和销售费等，应当直接记入当期费用，从当期实现的收入中补偿。

资本性支出：是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出,如为取得固定资产和无形资产等发生的支出，它通常与多个会计期间相关，因而其资产的摊销费用应当分期计入各个会计期间，使得收益与费用相匹配。

通俗的理解：就是进费用还是进资产。如果体现在利润表上，就是收益性支出，如果体现在资产负债表上，就是资本性支出。

1.5、商业银行会计机构的设置

商业银行实行统一核算、分级管理体制，即由全行汇总一张会计报表，全行效益由总行负责；总行对各分行下达考核目标责任制；分行对各支行下达考核目标责任制；支行为最基本的核算单位。

1.6、商业银行会计工作的劳动组织和会计人员

劳动组织：

1）复核制

双人临柜办理业务，一般实行钱账分管、章证分管、款复点、账复核的组织方式；

2）专柜制

分设多名记账员和一名专职复核员，各司其职，分工协作。

3）综合柜员制

实行单人临柜、自我复核、严密监控、自担风险处理会计、出纳、储蓄和中间代收业务等；

会计工作的要求：

1）会计工作必须实行统一管理；

2）严格执行会计业务操作规程；

3）实行重要岗位的定期轮换；

4）严格实行岗位责任制；

5）实行会计制度执行情况检查报告制度。

2、商业银行会计的基本核算方法

会计核算方法是商业银行对已经发生的经济业务进行反映和监督所使用的方法。商业银行会计核算的基本方法主要包括：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、分类金融业务收支核算和编制会计报表等等。

2.1、会计科目

2.1.1、什么是会计科目

会计科目是对商业银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，是对金融资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据。

2.1.2、会计科目设置的原则

1）符合商业银行经营管理需要；
2）必须适应组织会计核算的需要；
3）根据资金性质设置会计科目；
4）按业务特定设置会计科目；
5）保存相对的稳定性

2.1.3、会计科目的分类

按适应范围分类

可以分为：银行业统一会计科目和各个系统银行增设的会计科目。

1）银行业统一会计科目：财政部会同中国人民银行定制的一些银行业会计科目和金融性公司会计科目。

2）各个系统银行增设的会计科目：商业银行根据《金融会计制度》结合自身特定定制的会计科目。比如：将活期存款科目按行业、资金性质划分，增设：工业企业存款、商业企业存款等科目。

按资产负债表的关系分类

会计科目按资产负债表即损益表的关系可以分为：表内科目和表外科目。

1）表内科目：用来核算经济业务发生后引起的银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。

2）表外科目：用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化，并且不在资产负债表内反映，只对一些主要业务进行分类登记使用的会计科目。

表内科目按资金性质分类

2.1.4、科目代号和账号

科目代号：

为了便于核算处理和报表信息的传送，设置会计科目时，都会编有相应的代号。虽然不同商业银行科目代号略有不同，但是大致的思想是一致的。

如：中国人民银行会计科目设置

一级科目：100 现金、101存放金融机构款项、102贵金属、200流通中货币...（一般=资金性质[1-资产类，2-负债类]+两位序号）

二级科目：10201黄金、10202白银、10209其他贵金属、10210专项金银(总行专业)

当然还有这么设置的：

一级科目：1001库存现金、1002银行存款、1003存放央行款项...

二级科目：100301存放央行法定准备金、100302存放央行备付金-超额准备金、100399存放央行其他款项

账号：

为了详细反映各个科目情况，各个科目下按资金性质开立明细账户，并按一定的顺序编排序号，一般称为账号。账号的规则一般由商业银行自己定制。

一般：账号 = 机构号+科目号+类型码+顺序号

2.2、记账方法

商业银行记账方法分为对资金运动的记账方法（复式记账法）和对表外科目记账方法（单式记账法）。

2.2.1、记账方法概述

单式记账：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记，账户之间没有直接联系，也不求互相平衡。（即我们平时说的流水账，只记在一个账本中。比如：今天吃早餐花了5块钱、坐公交花了4块钱）

复式记账：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行对照登基，这样较好地体现了资金运动的内在规律,能够全面地、系统地反映资金增减变动的。

复式记账法，1993年7月1，《企业会计准则》规定企业记账必须采用借贷记账法。

目前商业银行会计表内科目采用借贷记账法。以资产负债平衡原理为依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。

因此依据会计恒等式：资产+（成本）+费用=负债+所有者权益+收入

账户类别	借方	贷方	余额方向
资产类	增加	减少	借方
费用/成本类	增加	减少	一般无余额方向
负债类	减少	增加	贷方
所有者权益类	减少	增加	贷方
收入类	减少	增加	一般无余额方向

一般遵循以下规律：等式左边，资成费增加记借方、减少记贷方；等式右边负所收增加记贷方、减少记借方。

1）资产类

借方期末余额（借方合计） = 借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

2）成本费用类

一般期末要将余额转入所有者权益账户以便与收入相抵，计算当期损益，所以一般无余额。

3）负债类

贷方期末余额（贷方合计） = 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

4）所有者权益类

贷方期末余额（贷方合计） = 贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

5）收入类

一般期末要将本期实现的所以收入转入损益类账户以便计算当期损益，结转后无余额。

6）共同类

针对资产负债共同类，则需要从期末余额所在的方向来界定性质。

2.2.2、会计分录

如果能区分当前所涉及的科目属于资产类，还是负债类，使用口诀就很容易区分。再简单的一点理解就是看资金流向。

使用案例一：某商业银行向中国人民银行借入年度性在贷款50 000元。

借：存放央行款项-存款户 - 50 000

贷：向央行借款-年度性借款户 - 50 000

案例分析：借方可以看作经济效益的流向（是形成了资产，还是花掉了，还是分配给股东），贷方可以看作经济效益的来源（是股东投的，还是借来的，还是自己挣得）。银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：一般先借方再贷方，借入，资产增加、负债也增加。在资产中有一个存放央行款项科目，借入的钱也是银行的资产存在的形式，所以借方存放央行款项-存款户 50 000。这个资产的来源是借来的，在负债中，有一个向央行借款（取得资产来源和形成的渠道）也是增加的，所以贷方向央行借款-年度性借款户 50 000

使用案例二：商业银行对个体户甲发放短期贷款5 000元，到甲的个人账户；

借：短期贷款-xx贷款账户 - 5 000

贷：银行存款-甲个人账户 - 5 000

案例分析：银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：钱还没有离开银行，资产增加、负债也增加。借方，对银行而言，发放贷款会给企业带来经济效益资产增加，属于各项贷款类，对应的是短期贷款，所以借方：短期贷款-xx贷款账户 5000（形成这种资产的流向，就是发放短期贷款）。在负债中，甲的个人账户多了5000，可支配金额，属于负债中的各种存款（取得资产的来源，也是银行的应付账款），所以贷方：贷：银行存款-甲个人账户 5000。

使用案例三：客户甲企业从其存款户中归还流动资金贷款170 000元

借：活期存款户-甲企业存款户 - 170 000

贷：短期贷款-甲企业贷款户 - 170 000

案例分析：银行会计，应当站在银行的角度来分析问题：归还贷款，银行的贷款减少，资产减少，甲企业的存款减少，负债也减少。资产减少记贷方、负债减少记借方。在负债中，负债减少的是企业的存款，也是银行的应付账款减少，所以借方：活期存款户-甲企业存款户 - 170 000。这笔资金最终存在的形式，是给了银行的贷款账户。所以贷方：贷：短期贷款-甲企业贷款户 - 170 000。

2.3、会计凭证

商业银行会计凭证是商业银行各项业务和财务收支的书面证明，是登记簿的依据，也是明确经济责任，核对账务和事后督查的依据。

由于商业银行的会计凭证需要在商业银行内部和外部进行传递流转方能完成业务与核算手续，故习惯称之为“传票”。

2.3.1、商业银行的会计凭证的种类

按凭证填制的程序和用途分类：

1）原始凭证：根据业务事实填制的凭证。分为：自制原始凭证（如入库单、借款单等）和外来原始凭证（职工出差的住宿票、火车票、餐饮票等）；

2）记账凭证：根据原始凭证编制整理的凭以记账的凭证；

按凭证形成分类

1）复式凭证：一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上；

2）单式凭证：每张凭证只填记一个会计科目科目或账户，涉及多个科目就会编制成多个会计凭证；

按凭证格式和使用范围分类

1）基本凭证

基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填列并凭以记账的凭证，可分为3大类10中传票。

2）特定凭证

商业银行据以办理业务，并可以替代传票凭以记账的各种专用凭证。

2.3.2、会计凭证的基本要素

会计凭证的基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。主要包括：

1）日期，包括业务日期和记账日期；

2）有关收、付款人的户名和账号；

3）有关收、付款人的开户银行名称与行号；

4）人民币或外币符号和大小写金额；

5）款项来源、用途或事实摘要及附件张数；

6）会计分录和凭证编号；

7）单位按照有关规定加盖印章；

8）金融机构及有关人员的签章。

2.3.3、商业银行会计凭证的处理

会计凭证的处理时指从编制或审查凭证起，经过账务处理的各个环节，直到装订保管为止的整个过程。

1）商业银行会计凭证的填制

2）凭证号码的编制（明确对转关系和事后查考及账务核对）

3）会计凭证审核

4）商业银行会计凭证签章

5）商业银行会计凭证传递（审核和复核）

6）商业银行会计凭证的整理和装订（归档）

7）商业银行会计凭证的管理（会计档案）

8）商业银行会计凭证的销毁（超过规定保管年限才能销毁）

2.4、账务组织

商业银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和账务核对方法。

明细核算：是按科目所属账户进行核算。即在每一会计科目下，按单位或按资金性质开立账户，能详细反映各项资金变动的具体情况。

综合核算：是按科目进行核算，旨在总括的反映各类资金运动的整体情况。

2.4.1、明细核算

明细核算由分户账、登记簿、现金收入和现金付出日记簿、余额表组成。

1）分户账

是明细核算的主要形式，是各科目的详细记录，也是银行同开户单位对账的依据。它按单位或资金性质立户，根据传票逐笔连续记载，具体反映各账户的资金活动情况。分户账的格式，除按业务需要规定的专用格式外，一般有以下四种：

甲种分户账。甲种分户账设有借方、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息，或使用余额表计息的账户，以及银行内部使用的账户。
乙种分户账。乙种分户账设有借方、贷方发生额、余额和积数四栏，一般适用于在账页上加计积数，计算利息的账户。
丙种分户账。丙种分户账设借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，一般适用于借贷双方余额的账户。
丁种分户账。丁种分户账设有借方、贷方、余额和销账四栏，一般适用于逐笔反映，逐笔销账的一次性业务的账户，如应收款项、应付款项等。

2）登记簿

登记簿是明细核算中的辅助性账簿，是为了适应某些业务需要而设置的账簿。凡是分户账上未能记载而又需要查考的业务事项，都可以设置登记簿进行登记，也可以用于统驭卡片账或控制重要的空白凭证、有价单证、实物及某些重要的事项等。登记簿的格式根据业务需要而定，一般都采用借方、贷方（或是收入、付出）和余额三栏式来反映数量及金额情况。

3）现金收入日记簿和现金付出日记簿

现金收入、付出日记簿是记载和控制现金收入、付出笔数和金额的账簿，是现金收入、付出的明细记录。现金收入、付出日记簿是由出纳员根据现金收入、付出传票逐笔记载。营业终了，应分别结出合计数，编制收付结数表，凭以登记现金库存簿，结出库存数，并与实际现金库存数核对相符。

4）余额表

余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表两种。

计息余额表。计息余额表适用于计息科目。按科目分户设置，每日营业终了，根据各科目分户账的最后余额抄列，当日没有发生额的账户及休假日，应根据上一日的余额填列。当冲正各计息账户错账时，应计算应加（或应减）积数，并填入表内的相关栏目中。计息余额表上逐日余额的累计数，为各账户在一定时期内的计息积数，是计算利息的依据。每日各户余额的合计数应与当日该科目总账的余额核对一致。
一般余额表该表适用不计息的各账户。按各账户的当日最后余额编制。

2.4.2、综合核算

综合核算是以会计科目为基础，综合、概括地反映各科目的资金增减变化情况，是明细核算的总括反映。综合核算由科目日结单、明细分类账、总账、日计表和银行存款日记账组成。

1）科目日结单

每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是据以监督明细账户发生额、扎平当日账务及登记总账的依据。

2）明细分类账

是对每个会计科目（含一级科目）所包含的内容分别详细记录的账簿，采用借方发生额、贷方发生额、借贷方余额区分和余额四栏。

3）总账

总账是按货币分科目设户，用于总括反映商业银行经济业务，对明细账起控制和统驭作用的账簿，也是编制日记表、月计表、半年报表和年度业务状况报告的依据。

4）日记表

日记表示反映当日业务活动和扎平当日全部账务的主要工具。各个科目收付方发生额和总账各科目的收付发生额必须各自平衡。

5）银行存款日记

每日结出商业银行存款的余额。

注：商业银行经济业务发生后，要守双线核算原则，即根据同一凭证、同一方向对经济业务即进行明细核算，又进行综合核算。

2.5、账务处理

账务处理包括：账务处理程序与账务核对程序。

账务处理程序：商业银行账务处理查询包括明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程。

账务核对程序：对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表和单证的数字记录进行检查核对工作。

2.5.1、账务核对程序

1）每日核对

总分核对、账款核对、表外科目核对

2）定期核对

对未纳入每日核对的账务按规定时间进行核对。如：计息核对、账实核对等；

2.6、记账规则和错账冲正

2.6.1、记账规则

记账是商业银行处理账务和实现业务的重要环节。记账必须遵守以下规则：

1）账簿的各项内容，必须根据传票的事实项记载，严禁弄虚作假；

2）记载应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正；

3）账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2;

4）账簿上一切记载，不准涂改、刀刮、皮擦、挖补和用药水销蚀；

5）漏记发生空格时，空格的摘要蓝用红色注明“空格”字样；

6）一切账簿记载均以人民币“元”为单位，分以下四舍五入。

2.6.2、错账更正的方法

常用的更正方法：划线更正法、红字冲正法、补充登记法；

1）划线更正法

错误的内容用红线注销，然后再划线上方用蓝字填写正确内容，并盖章以明确责任。（数字不能只划一部分）

2）红字冲正法

填写一张与原凭证相同的记账凭证（数字用红字、摘要仍蓝字），摘要中注明：注销**凭证，并用红字金额登记入账。

3）补充登记法

即补差额更正，填写一张会计凭证金额为少记的差额，并在摘要处注明，补记**少记金额。

3、现金出纳业务的核算

商业银行现金出纳工作，从服务对象上划分，可以分为营业现金出纳工作和金库现金出纳工作。

3.1、营业现金出纳工作

通过网点设置尾箱和使用尾箱，实现对外营业和对内上下级间的现金缴拨。

营业机构柜员领取现金和上交现金需填制，现金调拨单。

3.1.1、现金长款与短款

现金长款与现金短款，对柜员来说，可能印象会很深刻。甚至会有人感叹到，没有短款的柜员人生是不完美的人生。

现金长款：通俗的说就是银行多了钱。比如客户来取钱，柜员取款交易也做了取了2000，客户拿钱的时候，有两百没拿走最后一核对，发现今天怎么多了200。

现金短款：通俗的说就是银行少了钱。比如客户来取钱1000，结果柜员给了客户1000，却做了存款交易。这就出现了短款2000。

发生出纳长款应及时退还原主，发生出纳短款应及时收回。

3.2、金库现金出纳工作

出纳库是存放现金、金银的专用库，是保管现金、金银有价证券等贵重物品的重要场所。

一级科目：现金，二级科目：营业现金、库存现金

损伤票币的兑换：

1）全额兑换：票面完整或残缺不超过1/5，其余部分图案文字能照样连接的。

2）半额兑换：票面残缺超过1/5-1/2，其余部分图案文字能照样连接的。

3）不兑换：票面残缺超过1/2以上或变色、涂改不能辨别真假的。

4、现代化支付系统的会计处理

4.1、现代化支付系统迭代历程

4.2、现代化支付系统架构体系

4.2.1、组织管理架构

中国现代化支付系统建有两级处理中心，即国家处理中心（NPC）和城市处理中心（CCPC）。国家处理中心分别与各城市处理中心连接，其通信网络采用专用网络，以地面通信为主，卫星通信备份。CCPC在整个系统中起承上启下的作用。

1）NPC

NPC即国家处理中心，又称为人民银行清算总中心，是人民银行直属的、实行企业化管理的事业法人单位，是为人民银行、商业银行和全社会提供支付清算及相关服务的全国性金融服务组织，是连接支付系统所有城市节点和特许参与者的中枢节点，负责接收、转发各CCPC和接收、处理特许参与者的支付指令，以及资金清算的一组硬件和软件系统的总称。

2）CCPC

CCPC支付系统城市处理中心，是支付系统的城市节点，连接NPC和各直接参与者，负责在NPC和直接参与者之间接收和转发支付指令的一组硬件和软件系统的总称。目前，我国共有32个CCPC。

3）参与者

直接参与者：直接接入支付系统办理业务的机构；

间接参与者：通过直接参与者接入支付系统办理业务的机构；

特许参与者：经人民银行批准通过支付系统办理特定业务的机构（如：中央国债登记结算有限公司、外汇交易中心、中国银联等）；

4.2.2、应用系统架构

1）大额支付系统

大额支付系统是央行支付系统的核心应用系统。逐笔实时发送支付指令，全额清算资金。

主要处理同城和异地跨行之间和行内的大额贷记及紧急小额贷记支付业务，人民银行系统的贷记支付业务以及即时转账业务等，为各机构和金融市场提供高效、安全的跨行结算服务。大额支付系统于2005年6月27日完成全国推广。大额支付系统的特点是：处理的金额大（2万元以上），处理的速度快（正常情况下在3分钟以内），只处理贷记业务。大额实时支付系统在全国32个省市自治区运行，目前已接入港澳地区人民币清算业务。

大额支付系统向客户提供5×21小时运行服务。

2）小额支付系统

小额支付系统是央行支付系统的主要应用系统，支付指令批量发送，轧差净额清算资金，为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，与大额支付系统实现了功能互补。

小额支付系统主要处理同城和异地纸凭证截留的借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务。小额支付系统通过支撑各种支付工具的使用，有效满足了社会经济发展多样化的支付需要。该系统向客户提供7×24小时全天候服务。

3）网上支付跨行清算系统

网上支付跨行清算系统是央行支付系统的重要应用系统，主要支持网上跨行零售支付业务的处理，业务指令逐笔发送、批量轧差、定时清算。

主要处理同城、异地跨行之间的借记支付业务以及金额在规定金额以下的贷记支付业务，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务。能支撑多种支付工具的使用，满足社会多样化的支付清算需求，成为银行业金融机构跨行支付清算和业务创新的安全高效的平台。小额批量支付系统已推广到全国32个省市自治区。

“小额”是指规定金额以下的贷记支付业务和全部借记支付业务。目前设置的“规定金额”为2万元（含）。 “批量”是指小额支付系统对业务进行组包并批量发送，除实时贷记业务包和实时借记业务包每包限一笔业务外，其他业务包每包业务不超2000笔。

小额支付系统的特点是处理的业务金额小、业务笔数多。小额支付系统将为社会提供低成本的支付清算服务，特别是与老百姓关系密切的支付服务，例如为企事业单位发放工资、公用事业收费、税款缴纳、通存通兑等业务提供清算服务，从而进一步提高整个社会的金融服务水平。

该系统向客户提供7×24小时全天候服务。

4）公共控制系统（CCMS）

对大额支付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、网上支付跨行清算系统以及清算账户管理系统等提供统一服务，提高系统整体业务处理效率。

5）支票影像交换系统（CIS）

指综合运用影像技术和支付密码等技术，将纸质支票转化为影像和电子清算信息，实现纸质支票截留，并利用网络技术将支票影像和电子清算信息传递至出票人开户行进行提示付款，实现支票全国通用的业务处理系统。影像交换系统主要完成支票影像信息传输与清分，支票影像信息处理回执经小额支付系统转发。资金清算及风险控制由小额支付系统完成。

6）清算账户管理系统(SAPS)

支付系统的辅助支持系统，通过集中存储和管理清算账户，完成支付系统各类业务的资金清算，并为央行办理现金存取、再贷款、再贴现等业务提供清算服务。

7）轧差服务系统（ NETS）

主要处理小额支付系统及网银互联系统提交的清算指令，批量轧差，定时提交SAPS清算，同时向参与者提供净借记限额管理服务。

8）支付管理信息系统

支付管理信息系统（PMIS）是支付系统的辅助支持系统，集中管理支付系统的基础数据，负责行名行号、应用软件的下载，提供支付业务的查询查复和计费,以及统计监测等服务。

CCPC运行的支付管理信息系统主要包括统计分析子系统（PSAS）和业务监控子系统（PMCS）两个子系统。

统计分析子系统：统计分析子系统是PMIS的重要组成系统，提供支付业务量、资金流量流向等多方面的统计分析处理，供人民银行及其授权的用户使用。

业务监控子系统：业务监控子系统是PMIS的重要组成系统，提供支付系统运行状况、异常支付业务等数据的实时监控，供人民银行支付结算司及其授权的用户使用。

9）境内外币支付系统

境内外币支付系统为我国境内银行业机构和外币清算机构提供外币支付服务，系统逐笔实时发送支付指令，全额清算资金。

境内外币支付系统用于清算商业银行资金头寸调拨、企业或个人投资、商品及劳务交易引起的外币资金结算。境内外币支付系统于2008年4月投产之后，已经成为境内商业银行间外币支付的主要渠道。

境内外币支付系统主要提供以下三类业务：一是境内跨行贷记业务，即境内付款银行向境内收款银行发起的付款业务，范围限于国家外汇管理局规定可以外币进行计价结算，收付款人均在中国境内的外汇划转项目。二是轧差净额业务，即外币清算机构为结算其外币轧差净额发起的多边支付业务。三是付款交割业务（DVP业务），即证券存管机构为同时完成外币债券交割与资金结算发起的支付业务。

该系统向客户提供5×8小时运行服务。

10）电子商业汇票系统

电子商业汇票是指出票人依托电子商业汇票系统，以数据电文形式制作的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

个人不能使用电子商业汇票，只有企业或其他经济组织才能使用，并且电子商业汇票的签发、取得和转让必须具有真实交易关系和债权债务关系。

11）中央债券综合业务系统

处理央行公开市场操作业务，债券市场交易、发行、兑付资金清算业务，债券质押融资业务，为央行行使货币政策提供有力支撑。

12）非银行支付机构网络支付清算平台

俗称的“网联平台”，互联网第三方支付公司由网联平台统一与银行实现连接，并通过CNAPS大额支付系统完成跨行清算业务。

银联和网联平台属性和功能基本一致，只是按照目前的情况，网联平台负责线上支付收单业务，银联则负责线下支付收单业务。

13）人民币跨境支付系统（CIPS）

CNAPS负责境内人民币支付业务，CIPS则负责跨境人民币支付。

2012年4月12日，中国人民银行有关负责人表示，央行决定组织开发独立的人民币跨境支付系统（(Cross-border Interbank Payment System)），进一步整合现有人民币跨境支付结算渠道和资源，提高跨境清算效率，满足各主要时区的人民币业务发展需要，提高交易的安全性，构建公平的市场竞争环境。2015年10月8日CIPS第一期正式启用，2018年5月2日，CIPS二期全面投产。

14）PMTS-MBFE

PMTS-支付报文传输平台（PMTS定义了若干种报文，包括一代的 PKG/CMT 报文格式，二代的 XML 报文格式）。

PMTS-MBFE：部署在参与者本地，也就是我们常听说的「前置机」（MBFE = Member Bank Front End），负责打包商业银行行内系统向支付系统发出的各类报文、负责接收&解包&校验支付系统返回的各种报文等。

4.2.3、大额支付系统业务处理步骤

1）发起行把大额支付业务发送给发报前置机中的商业行接口子系统；

2）发报前置机中的商业行接口子系统在收到发起行发来的大额支付业务后，对其合法性检查，检查通过后发送给CCPC；

3）发报CCPC中的大额子系统在收到发报CCPC发来的大额支付业务后，对其合法性检查，检查通过后发给NPC；

4）NPC中的大额子系统在收到发报CCPC发来的大额支付业务后对其合法性检查，检查通过后构造清算请求报文交给NPC的SAPS子系统作清算处理；

5）NPC中的SAPS子系统在收到NPC大额子系统发来的大额清算请求后，对其合法性检查，检查通过后作清算处理，若能清算成功，把清算结果（已清算）发给NPC中的大额子系统，把大额支付业务信息发给NPC中的大额子系统；若不能清算，把清算结果（不能清算）发给NPC中的大额子系统；

6）NPC中的大额子系统在收到清算结果后，根据清算结果作相应处理，然后发给发报CCPC中的大额子系统；

7）发报CCPC中的大额子系统在收到清算结果后，根据清算结果作相应处理，然后发给发报前置机中的商业行接口子系统；

8）发起行从发报前置机中的商业行接口子系统取回清算结果；

9）NPC中的大额子系统在收到已清算的大额支付以后，然后发给收报CCPC中的大额子系统；

10）CCPC中的大额子系统在收到已清算的大额支付业务后，然后发报给收报前置机中的商业行接口子系统；

11）接收行从收报前置机中的商业行接口子系统中取回已清算的大额支付业务信息；

12）NPC上的SAPS子系统在清算大额支付业务时，发现某个有排队的清算账户可以重清算，则SAPS子系统从排队中取出大额支付业务信息，对其进行清算；

13）NPC上的SAPS子系统在清算大额支付业务时，发现头寸不足需要排队时，把大额支付业务信息放入排队队列。

注：

资金头寸清算不足，按以下顺序排队等待清算：错账冲正；特急大额支付（救灾、战备款项）；日间透支利息和支付业务收费；同城票据交换轧差净额清算；紧急大额支付和即使转账支付。

资金头寸清算不足，按以下顺序筹措资金：向上级机构申请调拨资金；从银行间同业拆借市场拆借资金；通过债券回购获得资金；通过票据贴现或再贴现获得资金；向中国人民银行申请再贷款。

扩展：什么是债券回购

债券回购交易是指债券持有人将债券进行质押融资，交易双方约定在回购期满后返还资金和解除质押的交易。资金融入方为正回购方，资金融出方为逆回购方。

所谓的质押，就是以手里的债券为抵押品转到抵押账户下交由资金融出方保管，返回资金时再将债券转回原来的主人名下，这种债券一进一出的交易方式，便是债券回购。也就是所谓的“一次交易，两次清算”。

2）大额支付会计分录案例

使用案例一：某日，工行深圳分行（直接参与者）的客户甲厂要求向建行北京分行（直接参与者）的客户乙厂汇出30 000元货款。工行收到后通过大额支付系统汇出资金，建行北京分行将货款收入单位乙厂的账户。

分别写出：工行深圳分行、人行SAPS、建行北京分行账务处理的会计分录。

a）工行深圳分行会计分录：

借：单位活期存款——甲厂 30 000

贷：存放央银行款项——准备金存款 30 000

分析：甲厂的单位活期存款，是工行的负债，负债减少记借方；而同样工行深圳分行在央行的存款准备金也会转入建行北京分行的存款准备金账户，资产是减少的，因而记贷方。

b）人行SAPS会计分录：

借：商业银行存款——工行深圳分行 30 000

贷：大额支付往来——中国人民银行深圳中心支行 30 000

借：大额支付往来——中国人民银行北京营业管理部 30 000

贷：商业银行存款——建行北京分行 30 000

分析：他行的存款对人行来说是负债，他行的存款减少即负债减少记借方；中国人民银行深圳中心支行的往来资金是资产，最终会转入北京北京营业部，资产减少的记贷方

c）建行北京分行会计分录：

借：存放央银行款项——准备金存款 30 000

贷：单位活期存款——乙厂 30 000

分析：建行北京分行存放央行的款项是增加的，是资产的增加，因此借方即资产增加；存款增加即负债也增加，即单位活期存款在贷方。

4.3.2、小额支付系统概述

小额支付系统主要处理一下七种业务种类：

1）普通贷记支付业务

指付款行向收款行主动发起的付款业务。包括：汇兑、委托收款划回、托收承付划回、国库贷记汇划业务、网银贷记支付业务和中国人民银行规定的其他普通贷记支付业务。

2）定期贷记支付业务

指付款行依据当事各方事先签订的协议，定向指定收款行发起的批量付款业务。包括：代付工资业务、代付保险金、养老金业务和中国人民银行规定的其他定期贷记支付业务。

3）普通借记支付业务

指收款人通过其开户行向付款人银行主动发起的收款业务。包括：中国人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务和支票截留业务等。

4）定期借记支付业务

指收款行依据当事各方事先签订的协议，定期向指定付款行发起的批量收款业务。包括：代收水、电、煤气等公共事业费、国库批量扣税业务和中国人民银行规定的其他定期借记支付业务。

5）实时贷记支付业务

指付款人委托其开户行发起的，将确定款项实时划拨到指定收款人账户的业务。包括：个人储蓄通存业务和中国人民银行规定的其他实时贷记支付业务。

6）实时借记支付业务

指收款人委托其开户行发起的，从指定付款人账户实时扣收确定款项的业务。包括：个人储蓄通兑业务、对公通兑业务、国库实时扣税业务和中国人民银行规定的其他实时借记支付业务。

7）信息服务业务

指支付系统参与者间相互发起和接收的，不需要支付系统提供资金清算服务的数据信息。包括：清算组织提交给商业银行的代收、代付信息和支票圈存信息等。

使用案例一：跨行（现金）通存业务核算

1）代理支行的会计分录

借：现金（存款本金+开户行手续费+代理行手续费）

贷：存放行内款项

分析：只要分清资金流，就能很好的判断。代理支行拿到现金，作为资产资产是增加的，记借方。但是这通存业务，将以另外一种方式出去，则存放行内款项减少，要拿出钱（存款本金+开户行手续费），则资产是减少的记贷方

2）省代理行的会计分录

借：行内存放款项——XX代理行支行户（存款本金+开户行手续费+代理行手续费）

贷：待清算支付款项（存款本金+开户行手续费）

3）人行城市处理中心会计分录（跨省）

借：（代理省行）准备金存款（存款本金+开户行手续费）

贷：小额支付往来——客户开户省行开户的中国人民银行城市处理中心户（存款本金+开户行手续费）

借：小额支付往来——代理省行开户的中国人民银行城市处理中心户（存款本金+开户行手续费）

贷：（客户开户省行）准备金存款（存款本金+开户行手续费）

分析：人行中心户，用来过渡各省的存款准备金

4）省内交易处理会计分录（省内）

借：（代理省行）准备金存款（存款本金+开户行手续费）

贷：（客户开户省行）准备金存款（存款本金+开户行手续费）

分析：如果没有跨省，则直接是同一省内的两存款准备金的流转

5）开户省行的会计分录

借：待清算支付款项（存款本金+开户行手续费）

贷：行内存放款项——XX开户支行户（存款本金）

手续费收入（开户行手续费）

6）客户开户支行的会计分录：

借：存放行内款项（存款本金）

贷：活期存款——XX户（存款本金）

分析：客户存款，一方面银行的资产是增加的，同时负债也是增加的。资产增加体现在存款行内的款项多了，而负债增加体现在客户的活期存款增加

扩展：存放行内款项与行内存款款项

存放行内款项

本科目为资产类科目，核算商业银行的市(县)支行在省分行，或省分行在总行开立的备付金或其他专用专用账户所使用的会计科目，由下级行使用。

行内存款款项

本科目为负债类科目，核算商业银行的市(县)支行在省分行，或省分行在总行开立的备付金或其他专用专用账户，由上级使用。

4.4、商业银行与中国人民银行往来的核算

商业银行与中国人民银行往来是指商业银行由于办理缴存款、借款/再贴现、领缴现金以及代理业务而发送的同业存放款项往来必须通过中国人民银行开立的存款户进行清算资金往来。

4.4.1、准备金存款账户的开立

商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金。

支付准备金

支付准备金也称为备付金，是保证日常结算业务的完成，为清算因跨行结算业务形成的汇差支付而准备的备用金。

法定准备金

是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。是央行制约商业银行信用创造、保证银行间支付能力、贯彻金融政策的重要手段。目前执行的缴存比例为吸收一般性存款的6%。

4.4.2、（科目）账户设置

存放中央银行款项

本科目用于反映本行存放中央银行款项增减变化情况，属资产类科目。本科目之下设有：

向中央银行借款

本科目用于反映本行向中央银行借款的情况，属于负债类科目。下设：年度借款户、季节性借款户、日拆性借款户和再贴现户等。

1）年度性贷款户：向央行的借款，此种贷款期限一般为1年，最长不超过2年。

2）季节性贷款户：此种贷款期限一般为2个月，最长不超过4个月。

3）日拆性贷款户：由于汇款项未达发生的临时性资金短缺而项央行的借款，此种借款期限一般10天，最长不超过20天。

4）再贴现：商业银行以已贴现而未到期的商业汇票向央行申请再贴现。再贴现有：买断式再贴现和回购式再贴现。

买断式再贴现：经背书后转让给央行，票据权利人改变为央行，汇票到期后央行向承兑人收取票据款项的融资行为。

回购式再贴现：不改变票据权利人的方式暂时出售给央行，双方在约定的票据回购日期，再贴现申请人按汇票票面金额向贴现人支付资金以购回汇票。

回购式再贴现央行的会计分录：

借：再贴现——XX银行回购式再贴现户

贷：XX银行准备金存款

金融企业往来收入——再贴现利息收入户

分析：对央行来说再贴现是他的资产，形成这种资产的来源：XX银行回购式再贴现户=存款准备金+再贴现利息收入，也就是说再贴现的利息是已经算好了的

4.5、银行间同业存款与同业拆借的核算

4.5.1、同业存款

同业存款是指同业金融机构之间，由于代理支付结算业务、资金划拨和协议转存款生息所产生的存放款项。

商业银行间同业存款的核算，包括存入资金的核算、利息的核算、取款的核算和手续费的核算等。

账户设置：存放同业存款和同业存放款项。

4.5.2、同业拆借

同业拆借是指金融机构之间为了调剂资金余缺，利用资金融通过程的时间差、空间差、行际差来调剂资金而进行的短期借贷。（需得到央行的批准，严禁非金融机构和个人参与同业拆借活动，资金拆借最长期限不得超过1个月，一般不能展期）

账户设置：存放同业和同业拆入

拆出的核算

拆出行的会计分录：

借：拆放同业——XX拆入行户

贷：拆放央行款项——XX分户

拆入行的会计分录：

借：存放央行款项——XX分户

贷：同业拆入——XX拆出行户

5、支付结算中间业务的核算

支付结算是指各单位之间、单位与个人之间，由于商品交易、劳务供应、资金划拨等经营活动，使用银行汇票、商业汇票、支票、信用卡和汇兑、托收承付和委托收款等支付结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

广义的票据泛指有价证券，如：债券、股票和提单等等。狭义的票据指以支付金钱为目的的有价证券。在我国，票据即银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。

5.1、支付结算基本工具

票据连同信用卡一起构成了商业银行支付结算体系的基本债权债务工具。

5.1.1、银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

单位、个体经济户和个人均可使用。

银行汇票的处理过程分为：签发、兑付和结清三个阶段。

5.1.2、商业汇票

商业汇票是收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。

按承兑人不同，分为商业承兑汇票（付款人承兑）和银行承兑汇票（承兑人申请，经承兑银行承兑）。

在银行开立账户的法人之间，可使用商业汇票。

5.1.3、支票

支票是商业银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项付给收款人的票据。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票（可用于支取现金，也可用于转账）。

通常银行汇票/支票上只写了收款人名称,收款人选择一个自己的账户到银行填写进账单，写清楚账号、开户行并核对正确户名后办理入账。

5.1.4、银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据（承诺见票即无条件支付）。

现金本票：不能转让，但可以挂失。

转账支票：不能转入储蓄户和信用证账户，可以背书转让，但不能挂失。

5.1.5、信用卡

指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费个向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

5.2、支付结算方式

我国银行支付结算方式有汇兑、托收承付和委托收款三种。

5.2.1、汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，汇兑分为信汇和电汇。

汇划渠道为行内汇划、大额支付、小额支付时，选择电汇方式。

5.2.2、托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向商业银行承认付款的结算方式。

5.2.3、委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。已承兑商业汇票、债券、存单等均可作为委托收款单证。

5.3、支付结算的分类

5.3.1、按收付款方向分类

按收付款方向分类可分为：

借记支付结算

也叫收款人委托支付结算，是由收款行发起的要求付款行付款的业务。如：商业汇票、委托收款和托收承付等结算方式。

贷记支付结算

也叫委托银行付款结算，是有付款行发起的主动付款业务，是付款行接受出票人委托，将款项付给本行或他行的收款人的结算形式。如:银行汇票、本票和支票等支付方式。

5.3.2、按收付款项地区分类

按收付款项地区分类可分为：同城支付结算和异地支付结算。

5.3.3、其他分类方式

按支付结算工具可分为：票据结算、信用卡结算和结算方式结算。

按支付方式分类：现金结算和转账结算。

6、代理与委托中间业务的核算

代理类中间业务指商业银行接受客户委托、代办客户指定的经济事务、提供金融服务并收取一定费用的业务，包括代理政策性银行业务、代理中国人民银行业务、代理商业银行业务、代收代付业务、代理证券业务、代理保险业务、代理其他银行的银行卡收单业务等等。

中间业务：不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。商业银行没有投入资金，但可能投入了人力或利用银行的信用而可能产生的价值，或有资产或有负债。

比如：代理证券业务，收取一定的手续费；代理保险理财产品，收取一定的服务费；代理某单位发放贷款，收取手续费；产生了资产或负债，就会由表外转为表内。

7、负债业务的核算

负债业务是商业银行以债务人的身份筹措资金的业务。

7.1、单位存款业务

7.1.1、存款的种类

1）按资金性质分

单位存款

指企业、事业、机关、部队和社会团体等单位在金融机构办理的人民币存款和外汇存款。

储蓄存款

指城乡居民个人在金融机构存入的人民币和外币储蓄存款。

2）按存款期限分类

活期存款

一种不限存期，随时存取现金的服务。

定期存款

事先约定期限、利率，到期后支取本息的存款。

定活两便存款

事先不约定存期，一次性存入，一次性支取的储蓄存款，存款人凭单据支取时，银行根据存款时间和规定利率计付利息。

7.1.2、单位结算账户的种类

单位银行结算账户（办理资金收付结算的人民币活期存款账户）是存款人以单位名称开立的结算账户（必须及时向人行报告的）。按用途不同分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

1）基本存款账户

是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

可以申请开立基本存款账户的存款人包括：企业法人、企业法人内部单独核算的单位、管理财政预算资金和预算外资金的财政部门、实现财政预算管理的行政机关、事业单位、县级以上部队、社会团体、个体经营户等；

2）一般存款账户

它是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。该账户不能办理现金支取。

3）专用存款账户

它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。如：基本建设资金、更新改造资金即其他专户管理资金的使用向银行申请开立该账户。

4）临时存款账户

它是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。通过该账户可以办理结算和根据国家现金管理规定办理的现金收付。外地临时机构、临时经营活动需要可以申请开立临时存款账户。

7.1.3、单位存款的会计科目设置

1）活期存款

本科目属于负债类，用来核算银行吸收单位存入的活期存款。

贷方：登记客户存入活期存款；

借方：登记客户支出的活期存款；

2）定期存款

本科目属于负债类，用来核算银行吸收单位存入的定期存款。

3）活期储蓄存款

本科目属于负债类，用来核算银行吸收居民个人存入的活期储蓄存款。

4）定期储蓄存款

本科目属于负债类，用来核算银行吸收居民个人存入的定期储蓄存款。包括：整存整取、整存零取、存本取息和大额可转让个人定期存单等。

5）利息支出

本科目属于损益类，用来核算银行在进行存款、借款以及发现金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息，属于商业银行的负债成本。

6）应付利息

本科目属于负债类，预提费用性质，按期在每一预提日一次集中计算。根据权责发生制原则，核算银行对吸收的存款及各种借款，自上次预提日起至本次预提日止预提的应付未付利息。

7.1.4、单位存款业务的核算

1）单位活期业务

活期存现会计分录

借：现金——业务现金——营业现金

贷：活期存款——XX单位户

2）单位定期业务

单位定期存款

借：活期存款——单位存款户

贷：定期存款——存款单位户

3）通知存款业务

通知存款是存款人在存入款项时不约定期限，支取时需提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。

通知存款分为：个人通知存款和单位通知存款（一天/七天通知存款）

单位通知存款：起存金额50万，每次最低支取10万，部分支取时，留存金额不得低于50万。

单位通知存款会计分录：

开户

借：单位活期存款（或现金）——XX单位户

贷：定期储蓄存款——XX通知存款户

支取

借：定期储蓄存款——XX通知存款户

应付利息——应付定期储蓄利息

贷：单位活期存款

分析：资金最终都到单位活期存款=通知存款户本金+应付定期储蓄利息

7.2、储蓄存款业务

7.2.1、活期储蓄存款业务的核算

1）活期储蓄支取

不同银行可能采用的计息方式不一样。采用权责发生制，一般按季定期预提活期储蓄存款利息；而采用现金收付制则不预提利息，在支取利息时直接记入利息支出。

采用权责发生制：

借：利息支出——储蓄利息支出户

贷：应付利息——活期储蓄储蓄利息

采用权责发生制销户时：

借：活期储蓄存款——XX户

应付利息——活期储蓄存款利息

贷：现金——业务现金——营业现金

采用现金收付制：

借：活期储蓄存款——XX户

利息支出——活期储蓄存款利息

贷：现金——业务现金——营业现金

7.2.2、定期储蓄存款业务种类

按支取方式不同分为：整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。

整存整取

是约定存期，整笔存入，到期一次支出本息的一种储蓄。存期分为：三个月、半年、一年、二年、三年、五年六档，起点金额50。

零存整取

指约定存期、每月固定存款、到期一次支取本息的一种储蓄。一般5元起存（多存不限），每月存入一次，中途遗漏应在次月补齐（漏存次数超过两次，则按活期计息）。

整存零取

指本金一次存入，固定期限分次支取本金的一种储蓄。1000元起存，支取分期一个月、三个月及半年一次。

存本取息

指约定存期、整笔存入，分次取息，到期一次支取本金的一种储蓄。一般是5000元起存。存期有一年、三年和5年。

7.3、各类存款利息的核算

7.3.1、利息

利息 = 本金x存期x利率

利率分为：年利率、月利率和日利率

年利率：通常以百分之几表示，如活期存款年利率3%，100元存款一年的利息3元。

月利率：通常以千分之几表示，如存款月利率1.5%，1000元存款一个月的利息为1.5元。

日利率：通常以万分之几表示，如存款日利率1%，10000元存款一个天的利息为1元。

计息积数（本金和存期派生的一个计息概念）

日利率 = 年利率/360

累计计息积数 = 每日余额合计

利息 = 累计计息积数x日利率

7.3.2、存款利息计算方法

商业银行主要采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。

积数计息法便于对计息期间账户余额可能发生变化的储蓄存款计算利息。商业银行主要对活期性质的储蓄账户采用积数计息法计算利息，包括：活期存款、零存整取和通知存款。

而对于定期性质的存款，包括整存整取、整存零取、存本取息和定活两便，采用逐笔计息法计算利息。

积数计息法公式：利息 = 累计计息积数x日利率

逐笔计息法公式：

1）整年月时：利息 = 本金 x 年(月)数 x 年(月)利率

2）有整年月又有零头：利息 = 本金 x 年(月)数 x 年(月)利率 + 本金 x 零头天数 x 日利率

3）通用公式：利息 = 本金 x 实际天数 x 日利率

另外还有一种简化设计的方法：利息查表计算法，每日一张表，每月30张表，全年259张表。

积数计息法案例

假如某行每月季末20日结息，2020年3月20日适用的活期存款利率为0.72%。到2020年3月20日，下列存款用户获得利息：

日期	存入	支取	余额	计息期	天数	计息积数
2020.1.2	10 000		10 000	2020.1.2-2020.2.2	32	32x10 000 = 320 000
2020.2.3		3000	7 000	2020.2.3-2020.3.10	36	36x7 000 = 252 000
2020.3.11	5000		12 000	2020.3.11-2020.3.20	10	10x12 000 = 120 000
2020.3.20			12 000

根据：利息 = 累计计息积数x日利率

得出：利息 = （320 000+252000 +120 000）x(0.72%/360) = 13.84 (元)

逐笔计息法案例

某客户2020年4月1日存款10 000元，定期6个月，当时6个月定期储蓄存款的年利率为2.43%，客户在到期日（10月1日）支取，利息时多少？

按整年月公式计算：

利息 = 10 000x6x(2.43%/12) = 121.50(元)

按通用公式计算：

利息 = 10 000x184x(2.43/365) = 124.20(元)

7.4、债券发行业务的核算

7.4.1、债券的基本概念

1）定义

债券是社会各类经济主体（如国家政府、金融机构、非金融企业、国际组织等）为筹集资金而向投资者出具的，承诺按规定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证，具有偿还性、流动性、安全性和收益性等基本特征。简单来讲，债券是借债的证明书，具有法律效力。债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者/债券持有人即债权人。

2）相关概念

债券的基本要素主要包括债券的票面价值、债券的票面利率、债券的到期期限等。

债券的票面价值：债券的票面价值，也被直接称为“面值”，是债券票面标明的货币价值，指的是债券发行人承诺在债券到期日偿还给债券持有人的金额。我国发行的债券通常为每张面值100元人民币。

债券的票面利率：债券的票面利率，也被称为名义利率，指的是债券年利息与债券票面价值的比率，也是发行人承诺未来一定期限内支付给债券利息的计算标准（通常以年利率表示）。投资者每张债券获得的年利息通常等于债券面值乘以票面利率。

债券的到期期限：债券的到期期限是指债券从发行之日起至应当偿清本息之日止的时间，也是债券发行人承诺履行合同义务的全部时限。

3）债券的价格

债券价格通常分为发行价格和交易价格。

债券发行价格：是债券投资者认购新发行债券时实际支付的价格。发行价格受同期银行存款利率（或市场利率）的影响较大。

当债券发行价格高于面值时，称为溢价发行；当债券发行价格低于面值时，称为折价发行；当债券发行价格等于面值时，称为平价发行。债券的交易价格指的是投资者在二级市场转让债券的成交价。

案例假设：同期市场利率为4.5%（所设利率均为了方便计算）

某债甲——1年期，票面价值为100，票面利率为5%，也就是说投资者一年后能拿到105元，高于市场利率了。

后来，央妈宣布加息3%，同期市场利率为7.5%。

某债乙——1年期，票面价值为100，票面利率为10%，也就是说投资者一年后能拿到110元。这个收益更高了。

结果大家都去买更高收益的某债乙了。某债甲，未融到资，开始有点慌了。如何能让投资者的收益达到10%呢？某债甲，只能折价发行，把一部分收益先给投资者。

(105-x)/x= 10% 得出：x = 95.455，也就是说某债甲，折价发行以95.45元的价格卖出的话，即使票面利率为5%，投资者的收益率也会大于10%。

价格的本质是供求关系的体现。在一个竞争的市场中，债券的收益率应该是浮动在一个差不多的范围内，此时就需要调整债券价格来“补齐”票面利率的差距，这会导致债券的价格脱离债券面值，也就有了净价和全价。

其中净价是指扣除按债券票面利率计算的应计利息后的债券价格，仅反映本金价值的变化，能够更加准确地体现债券的内在价值、供求关系和市场利率的变动趋势，我们通常所说的债券价格的波动，指的是净价的波动；

而全价是包含利息的债券价格，是买卖债券的实际价格，反映实际收益(全价=净价+应计利息)。

7.4.2、发行债券的核算

1）债券入库的核算

登记表外科目明细账：

收入：未发行xx债券——未发现xx年xx债券户

2）债券出库的核算

登记表外科目明细账：

付出：未发行xx债券——未发现xx年xx债券户

3）平价发行

借：现金——业务现金——营业现金（或xx账户）

贷：发行债券——债券的面值

4）溢价发行

借：现金——业务现金——营业现金（或xx账户）

贷：发行债券——债券的面值

发行债券——债券溢价

5）折价发行

借：现金——业务现金——营业现金（或xx账户）

发行债券——债券折价

贷：发行债券——债券的面值

分析：折价发行需要补齐面值差额，即先将一部分收益给了投资者，属于银行的还没有拿到手的资产

8、金融资产业务的核算

金融资产，是指商业银行因为对外贷款、投资而形成的债权资产。这部分资产是商业银行盈利的主要来源。

8.1、贷款的分类

8.1.1、按贷款期限分类

1）短期贷款

期限在1年以下（含1年）的各种贷款，包括：质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇等。

2）中期贷款

贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的各种贷款。

3）长期贷款

贷款期限在5年以上的各种贷款。

8.1.2、按有无担保划分

1）信用贷款

没有担保，仅依据借款人的信用状况发放的贷款。

2）担保贷款

依法提供担保而发放的贷款。包括：保证贷款、抵押贷款和质押贷款。

8.1.3、贷款资产质量划分

1）正常贷款：一直资产还本付息；

2）关注贷款：有能力偿还，单存在不利因素，损失概率不超过5%；

3）次级贷款：还款能力出现明细问题，无法足额偿还贷款本息，损失概率30%-50%；

4）可疑贷款：无法足额偿还，即使执行抵押或担保也可能损失一部分的，损失概率50%-75%；

5）损失贷款：无论采取什么形式，贷款都注定要损失了，损失概率95%-100%。

注：当贷款的本金或利息逾期90天，应将这部分贷款从资产核算的应计贷款中转出。

8.1.4、按资金性质划分

1）政策性贷款

2）商业性贷款

8.1.5、按还款方式划分

1）一次性偿还贷款

是按月（季）偿还贷款本期或到期一次性偿还贷款本息。适用于一年内的短期贷款的偿还。

2）分期偿还贷款

目前主要可分为：等额本息还款法和等额本金还款法

等额本息还款法（每月相等金额偿还）

等额本金还款法（贷款利息随本逐减）

8.2、贷款的展期

借款人因故不能按期归还贷款是，短期贷款必须在到期前3天，中长期必须在到期日一个月前，由借款人填贷款展期申请书向信贷部门提出展期申请。短期不得超过1年，中期不得超过原贷款期限的一半，长期不得超过三年。

8.3、逾期贷款的核算

借款人归还逾期贷款的会计分录：

借：单位活期存款——xx借款人存款户

贷：逾期贷款——借款人

利息收入——贷款利息收入户

逾期90天为收回的会计分录：

借：非应计贷款——xx单位贷款户

贷：逾期贷款——xx单位贷款户

注：相应的应收利息转为非应计利息,因此：

借：利息收入——xx利息收入户

贷：应收利息——应收xx单位利息户

收入：未收到贷款利息

8.4、担保贷款的核算

8.4.1、担保贷款概述

1）保证

是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务是，保证人按约定履行债务或者承担责任的行为。具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民，可以作为保证人。

2）抵押

抵押是指债务人或者第三人不转移对已抵押的财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照担保法规定以该财产折价或拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。

3）动产质押

动产质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照担保法规定以该财产折价或拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。

下列权利可以质押：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单，依法可转让的股份、股票；依法可转让的商标专用权，专利权、著作权中的财产权；依法可质押的其他权利。

8.4.2、发放担保贷款的核算

会计分录：

借：xx担保贷款——xx借款人户

贷：活期存款——xx借款人存款人（或现金）

表外

收：待处理抵（质）押品——xx借款人户

8.5、商业汇票贴现/再贴现的核算

承兑、贴现和转贴现，最长不超过6个月，再贴现期限最长不超过4个月。再贴现利率由中国人民银行制定、发布与调整。贴现利率采取再贴现利率基础上加百分点的方式生成，加点幅度由中国人民银行确定，转贴现利率由交易双方自主商定。

贴现计算公式：

贴现会计分录：

借：贴现科目——汇票户

贷：单位活期存款——xx持票人户

利息收入科目——xx利息收入户

分析：借方可以看作经济效益的流向（是形成了资产，还是花掉了，还是分配给股东），贷方可以看作经济效益的来源（是股东投的，还是借来的，还是自己挣得）。结合：资产=负债+所有者权益分析，贴现能带来利息收益，也就是说，能给商业银行带来经济效益的流入，属于资产。这个资产已经算好了，记入贴现科目汇票户。而这部分资产实际流向了持票人户（负债）和利息收入户（所有者权益）

贴现到期收回会计分录

借：存放行内款项——xx分户（通过支付系统取得）

贷：贴现科目——汇票户

行内贴现到期未收回会计分录

借：单位活期存款——xx持票人户

贷：贴现科目——汇票户

商业汇票收到人行再贴现会计分录

借：存放央行款项——xx分户

利息支出科目——xx利息支出户

贷：贴现科目——汇票户

分析：借方可以看作经济效益的流向（是形成了资产，还是花掉了，还是分配给股东），贷方可以看作经济效益的来源（是股东投的，还是借来的，还是自己挣得）。看借方：再贴现找人行借钱，形成的资产，资产的存在形式为：存放央行款项，因为是借来的并且花掉了一部分利息，贷方：用自己的资产（汇票）借来的

8.6、短期/长期投资业务的会计处理

8.6.1、短期投资业务

短期投资是指各种能随时变现，持有时间不超过一年的债券投资。短期投资的核算包括：短期债券的购入、转让（或出售）和到期兑付。

（科目）账户设置：

1）短期投资：随时变现，持有时间不超过一年的投资。如：股票、债券。

2）应收股利：股权投资的应收现金股利。（应再细分）

3）应收利息：债权投资而应收取得利息。

4）投资收益：对外投资取得的收益或发生的损失。期末转入“本年利润”。

5）短期投资跌价准备：短期投资的备抵科目。

8.6.2、长期投资业务

是指通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。一般情况下不能随意抽回投资，通常是为长期持有，所以叫长期股权投资。

从性质上划分，可分为债权性投资和权益性投资。

债权性投资

指为取得债权所作的投资，如：购买国库券、公司债权等。

权益性投资

指为获得另一企业的净资产所有权所作的投资，包括：普通股、优先股、认股权、认股证等。

长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益核算法。

1）成本法

成本法是指按投资的实际成本入账，在持有期间不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面价值的方法。

案例一：

甲商业银行某日买入A股份有限公司发行的股票50 000 股准备长期持有，从而拥有A股份有限公司5%的股份。每股买入价6元，税费5000元，款项已存放中央银行款项支付。

会计分录：

借：长期股权投资 305 000

贷：存放中央银行款项 305 000

案例二：

2）权益核算法

略

8.7、贷款损失准备

略

9、其他长期资产的核算

9.1、固定资产概述

9.1.1、定义

商业银行的固定资产是指同时满足使用年限1年以上，单位价值2000元以上的有形资产。（非经营用的价值在2000元以上，使用年限在2年以上的资产也确认为固定资产）。

新《企业所得税法实施条例》也取消了固定资产的价值标准，凡是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等都界定为固定资产。

9.1.2、计价方法

1）原始价值（原值）：建造或购置固定资产是所有支出的全部价值。

2）折余价值（净值）：原值-累计折旧额后的余额

3）重置完全价值（重估价值）：按市场条件下重购或建造所需的全部支出。

9.1.3、（科目）账户设置

1）固定资产：核算银行所有固定资产的原值。

2）累计折旧：反映本行固定资产的累计折旧。

3）固定资产清理：反映银行固定资产清理情况。

4）在建工程：反映银行在建工程占用资金情况。

9.1.4、固定资产增加的核算

案例一：

购置一台不需要安装的计算机设备，发票价格40 000元，增值税额6800元，运费2000元，款项使用存放央行款项付讫。

会计分录：

借：固定资产——电脑 48 800

贷：存放央行款项 48 800

案例二：

购置一台需要安装的通信设备，发票价格40 000元，增值税额6800元，运费2000元，安装材料、工程费共5000元，款项使用存放央行款项付讫。

会计分录：

购入

借：在建工程——通信设备 48 800

贷：存放央行款项 48 800

安装

借：在建工程——通信设备 5 000

贷：存放央行款项 5 000

交付转成固定资产

借：固定资产 53 800

贷：在建工程——xx工程户 53 800

9.1.5、固定资产折旧的核算

计提折旧方法

1）平均年限法

2）工作量法

3）双倍余额递减法

4）年数总和法

9.2、无形资产的核算

商业银行的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

无形资产的分类：

1）可辨认的无形资产

包括：专利权、非专利权、商标权、土地使用权等；

2）不可辨认的无形资产

包括：商誉

核算案例：

某商业银行拥有一项无形资产，转让是取得收入80 000元，应交营业税4000元，无形资产账面摊余价值60 000元，已提减值准备5000元，其会计分录：

借：存放央行款项 80 000

无形资产减值准备 5000

贷：无形资产 60 000

应交税金——应交营业税 4000

营业外收入——出售无形资产收入户 21 000

10、所有者权益业务的核算

所有者权益 = 资产 - 负债

所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利率。（在股份公司称为股东权益）

10.1、所有者权益概述

10.1.1、实收资本

是银行实际收到的投资，以货币、实物和无形资产等形式投入的资本，是银行注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对银行的基本产权关系。

如果公司是股份公司，也称为股本。

实收资本指的是归属公司的创立资金，在营业期间获得的收益不属于实收资本的类别。如果公司经营时无增资行为，则此科目一直都是固定的。

创立+增资=实收资本

10.1.2、资本公积

资本公积是指企业在经营过程中由于资本(或股本)溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而只是与资本相关的。

资本(或股本)溢价：是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。

接受捐赠：是指企业因接受捐赠而增加的资本公积（可以是现金、存款，也可以是实物或无形资产）；

拨款转入：是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；

外币资本折算差额：是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；

其他资本公积：是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务等。

法定资产重估增值：法定资产重估要依照有关规定进行，重估产生的增值计入资本公积。

资本公积的主要用途：

1）转增资本

资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)，资本公积转增资本既没有改变企业的投入资本总额，也没有改变企业的所有者权益(净资产)总额，因此不会增加企业的价值。

2）弥补亏损；

例如：

某股份制银行由A、B、C三个股东，各出资5000万，开业时实收资本15 000万，经营4年后，D投资者加入，并愿意出资7000万，与其他股东享有相同的权益。其会计分录如下：

借：存放央行款项 7000 万元

贷：实收资本——D投资者 5000万元

资本公积 2000万元

分析：成立之初，每个人的实收资本是5000万，经营了4年，如果D也出5000万，想占有相同的权益，这A、B、C投资者肯定不干。但是D出了7000万，而多出来的2000万就记入资本公积（资本溢价）

我们经常在上市公告里看到类似于“每10股转增10股”的概念，通俗讲，比如我手里持有10股，股价10元/股，转增之后变成了20股，但是股价变成了5元/股，我持有该公司的股份的市值没变（10×10=20×5），对公司整体来说也是一样，虽然股票数量翻倍，但是该公司市值不变。

上市公司资本公积转增股本的动机是什么？

一是降低公司的股价，以便让资金较少的投资者也能买得起公司的股票,从而增加公司股票的流动性;二是公司向外界传递出一种基本面向好的积极信号,表明公司看好未来的盈利前景（但也不排除公司利用这种操作迷惑投资者）。

10.1.3、留存收益

是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累包括：盈余公积和未分配利润。

1）盈余公积

盈余公积是企业按照规定从净利润中按照一定比例提取的、具有特定用途的一种内部积累。可分为：一般盈余公积和法定公益金。

2）未分配利润

实现的净利润经过弥补亏损，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。

11、商业银行经营损益的核算

商业银行在办理各项资产、负债和中间业务过程中，必须以当期实现的经营收入抵减为实现经营收入而发送的各项财务支出，从而确定当期的经营损益。

损益类科目，是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。

11.1、营业收入

商业银行的用于收入是在经营各项金融业务中所取得的各项收入。主要包括：利息收入、商业银行往来收入、手续费收入、贴现收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。

11.1.1、利息收入

利息收入是商业银行发放各项贷款与办理贴现而计收的利息。

商业银行贷款利息一般采用按季预提的方式核算，会计分录：

借：应收利息——应收xx账户利息

贷：利息收入——xx利息收入户

期末，利息收入结转利润时，会计分录：

借：利息收入——xx利息收入户

贷：本年利润

11.1.2、企业金融往来业务收入

指各商业银行系统内、金融企业之间以及金融企业与中国人民银行相互之间资金往来的利息收入。

商业银行可以选择按月或按季计提利息，其会计分录：

借：应收利息——应收xx账户利息——xx银行分户

贷：金融企业往来收入——xx利息收入户

11.1.3、手续费收入

在办理自营业务活代理业务中收取的手续费收入。其会计分录：

借：xx科目

贷：手续费收入——xx手续费收入

11.1.4、汇兑收益

再经营外汇买卖、外汇兑换等业务中所发生的收入。其会计分录：

借：外汇买卖

贷：汇兑收益

11.1.5、其他营业收入

是商业银行除了贷款、投资、租赁、证券、结算、外汇、金融企业往来和委托代理业务以外的其他营业收入。其会计分录：

借：xx科目

贷：其他营业收入——xx收入户

11.2、投资收益

指通过购买有价证券或以资金、实物和无形资产对外投资所获得的收益。

11.3、成本费用

11.3.1、利息支出

指以负债形式筹集的各项资金所支付的利息。

期末本科目余额转结利润时，其会计分录：

借：本年利润

贷：利息支出——xx存款利息支出户

11.3.2、金融企业往来业务支出

指各商业银行系统内、金融企业之间以及金融企业与中国人民银行相互之间资金往来而支付的利息。

11.3.3、手续费支出

支付给其他委托单位代办业务的费用。

11.3.4、汇兑损失

在办理外汇买卖和外币兑换等业务中所发生的损失。

11.3.5、营业费用

营业费用的开支，必须经过审批才能列账。

11.3.6、其他营业支出

按规定计提的各项准备金、业务招待费、业务宣传费和折旧等其他营业支出。

11.3.7、营业税金及附加

商业银行的营业税是按照各项营业收入与其他营业收入之和及规定税率计算后交纳的。营业税（利息收入、手续费收入）8%；城市维护费，市区7%，县城5%，其他1%。

11.4、营业外收支

11.4.1、营业外收入

是指银行发生的与业务经营无直接关系的各项收入。主要包括：固定资产盘盈、出售固定资产净收益、处置抵债资产净收益、出纳长款收入、罚没净收入、教育费附加返还款、证券交易差错收入和因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项收入。

11.4.2、营业外支出

是指银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出。主要包括：资产一般损失（收兑金银降色/量损失、资产盘亏、毁损、报废）、资产非常损失（自然灾害其他意外）、出纳短款、罚没支出、赔偿金、违约金、支付历年已列入营业外收入的久悬未取款等。

11.5、利润

12、外币业务的核算

商业银行的外币业务，是指以记账本币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。商业银行的外币业务主要包括：外汇买卖、结售汇、套汇外汇存贷款和对国际贸易活动的结算业务和对国际非贸易活动的结算业务。

外汇买卖在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国人民币还不是完全自由兑换的货币，按现行的外汇管理制度，实现外汇结售汇制。

12.1、外汇业务的分类

12.1.1、结汇

我们常听到的结售汇，是结汇与售汇的统称。

结汇即“外汇结算”，是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为（外币换本币）。

结汇方式分为以下几种:TT银行电汇、DP付款交单、LC信用证、D/A承兑交单、MT信汇、外贸O/A记帐。

12.1.2、售汇

售汇即“外汇出售”，是指外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为（本币换外币）。

12.1.3、套汇

套汇也称为外币兑换业务，是指对客户提供的用一种外币兑换为另一种外币的业务。银行办理的套汇业务有：钞买汇卖和汇买钞卖以及不同币别的外汇套汇。

12.1.4、结售汇项下外汇与人民币平盘交易

银行为平盘结售汇敞口而进行的外汇/人民币买卖交易。外汇管理制度规定，各银行结算周转外汇比例，由中国人民银行根据其资产和外汇结算业务量核定。

“建立头寸”即开盘的意思，开盘也叫敞口，就是买进一种货币，同时卖出另一种货币的行为。开盘之后，多头一种货币，空头另一种货币。选择适当的汇率水平以及时机建立头寸是盈利的前提。

“斩仓”是在建立头寸后，所持币种汇率下跌时，为防止亏损过高而采取的平盘止损措施。例如，以1.60的汇率卖出英镑，买进美元。后来英镑汇率上升到1.62，眼看名义上亏损已达200个点。为防止英镑继续上升造成更大的损失，便在1.62的汇率水平买回英镑，卖出美元，以亏损200个点结束了敞口。外汇买卖同股票买卖一样，宁买升，不买跌。

“获利”的时机比较难掌握。在建立头寸后，当汇率已朝着对自己有利的方向发展时，平盘就可以获利。例如在120买入美元，卖出日元；当美元上升至122日元时，已有2个日元的利润，于是便把美元卖出，买回日元使美元头寸轧平，赚取日元利润；或者按照原来卖出日元的金额原数轧平，赚取美元利润，这都是平盘获利行为。

平盘，指银行在办理代客结售汇业务或自身结售汇业务后，通过外汇交易市场将外汇结汇头寸卖出或买入外汇头寸，用于补充售汇头寸的交易。当某种货币的持有量高出或者少于风险控制的允许范围的时候，通过平盘（买入卖出,向国际外汇市场转嫁风险时的过程）使得该货币的持有量处于可控风险的额度内。

12.1.5、代客外汇与人民币调剂交易

银行代理外商投资企业或外汇局批准的其他企业，通过外汇交易中心或外汇调剂市场进行的外汇与人民币调剂买卖交易。

12.1.6、自营外汇买卖

银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸摆布和保值、增值的需要，以自有的外汇资金，通过境外同业银行进行头寸的转换，以赚取差价利润的业务。

12.1.7、代客外汇买卖

银行接受客户贸易项下的委托，待其在国际金融市场上进行可自由兑换货币之间的实盘买卖业务。

12.2、外汇汇价

由中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市场价，每日公布人民币对美元的中间价，并参照国际外汇市场变化同时公布人民币对其他主要货币的汇率。各银行以此为依据，按规定的浮动幅度自行挂牌，对客户买卖外汇。

12.2.1、汇率

是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。有直接标价法和间接标价法。

直接标价法

以一定单位的外币作为标准，折算成一定数量的本币。例如：1美元 = 6.83 人民币

间接标价法（美英采用）

以一定单位的本币为标准，折算成一定数量的外币。

12.2.2、人民币外汇牌价

我国人民币外汇牌价有：钞买家、汇买价、中间价、汇卖价和钞卖价。

钞买价

银行买入现钞的价格，低于汇买价。

汇买家

银行买进外汇现汇的价格。

汇卖价

银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格。

钞卖价

同汇卖价，买入价与卖出价直接的差额作为银行的收入。

中间价

买入价与卖出价额平均价。银行内部结算或套汇时使用。

例如：

某日中国某行人民币外汇牌价（每100单位美元兑人民币）

钞买价 637.71

汇买价642.86

卖出价645.57

中间价(基准价)644.215 = (642.86+645.57)÷2

思考：为什么银行买入现钞的价格要低于买入现汇的价格?

首先，理解下什么是现钞和现汇

现汇

现汇是指从国外银行或我国的港澳台地区，汇到国内的外汇存款，以及外币汇票、本票、旅行支票等银行可以通过电子划算直接入帐的国际结算凭证。

现钞

现钞是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，即个人持有的美元、日元、英镑等现金钞票。

在存储方面，现汇和现钞被分为两个账户分别进行存储，那就是现汇户和现钞户，需要注意的是，现汇账户和现钞账户是不能互存的。

现汇户

就是以现汇的方式，存入账户的钱。

现钞户

就是以现钞方式，存入账户的钱。

比如：

我在中国，我姑奶奶在美国，她打了五千美金到我的卡上，给我做零花钱，这个时候，这些钱就是现汇，会直接被存进我的现汇账户。

过了几个月以后呢，我飞去美国看望我的姑奶奶，在我回国前，她给了我五千美金现金，拿在手上厚厚一沓，这就是现钞。

回国以后，我想把这笔钱存进银行，是不能存进现汇账户的，必须要存入现钞账户，而且，如果我把姑奶奶第一次转进我现汇账户的钱取出来，再要存进银行，也只能存入现钞账户。

现汇的流动，对银行来说是账面上操作，而现钞其实对银行来说是个麻烦事，需要运输保管。

所以，某银行买入现钞的价格为：100：637.71，比现汇100:642.86，也就同样的外币能换到的人民币要少5.15。

12.3、外汇结售汇业务的核算

12.3.1、结汇业务核算

案例一：

某日客户以美元现钞户1000美元，向银行办理结汇，系统自动编制收款凭证，登记外币账户，会计分录为：

借：活期存款——活期储蓄——美元——现钞户 $1000

贷：结售汇——美元户 $1000

按照结汇时的现钞买入价100：637.71，对客户支付人民币，则会计分录为：

借：结售汇——人民币户￥6377.1

贷：活期存款——活期储蓄存款——人民币户￥6377.1

注：如果是美元现汇户，则能兑换6428.6。

12.3.2、售汇业务的核算

案例一：

某日客户以人民币现金购买1000美元现钞（银行使用当日现汇卖出价：100:645.57），系统自动编制收款凭证，会计分录为：

借：现金——库存现金——人民币￥6455.7

贷：结售汇——人民币￥6455.7

同时支付美元现钞给客户，会计分录为：

借：结售汇——外币 $1000

贷：现金——库存现金——美元 $1000

12.4、外汇存款业务的核算

12.4.1、单位外汇存款

单位外汇存款分为甲种外汇存款和外债专户存款。

1）甲种外汇存款

此种存款对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体学校、国有企事业单位和城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。

2）外债专户存款

境内机构用于偿付境内外汇债务本金的外汇以及检查项目下境内机构用于偿付境内外外汇债务利息及费用的外汇，其收入为经批准的贷款专户转入的资金及经批准保留的外汇收入，支出为偿还债务本息及相关费用。

外债专户存款以借入外债货币存入，起存金额不低于人民币400万等值外汇。（只有现汇户）

12.4.2、个人外汇存款

个人外汇存款按对象不同，分为乙种存款和丙种存款。每种存款又分为定期存款和活期存款以及外汇账户和外钞账户。

1）乙种外汇存款

此种外汇存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生和实习生等，还有按国家规定有个人外汇的中国人等。其存款币种包括：美元、英镑、欧元和港币。

定期：起存金额不低于人民币500元等值外汇。

活期：起存金额不低于人民币100元等值外汇。

2）丙种存款

主要是对持有外币的中国境内居民办理。对象为：中国境内的居民，包括归侨、侨眷和港澳台胞的亲属。币种有：美元、港币。

活期外汇存款的核算：

以外币现钞存入现汇户时的会计分录：

借：现金外币

贷：外汇买卖——套汇户（钞买价）外币

借：外汇买卖——xx币种套汇户（钞买价）人民币

贷：外汇买卖——xx币种套汇户（汇买价）人民币

借：外汇买卖——套汇户（汇买价）外币

贷：xx活期存款——xx单位户外币

注：现钞不能直接存入现汇户

12.5、外汇贷款业务的核算

外汇贷款是外汇银行以其筹措的外汇资金贷款给需要外汇资金的企事业单位的外汇资金运用形式。

外汇贷款按资金运用的方式分为：现汇贷款、票据贴现、进口押汇贷款和国际银团贷款等形式。

13、商业银行年度决算与会计报表

13.1、总行与分行的准备工作

13.2、决算日工作

13.3、决算报表的编报

决算报表是综合反映商业银行全年财务状况和经营成果的书面报告，是提供会计信息的重要手段。年终决算报表的编报，是年终决算的主要工作。

商业银行的决算报表主要由：资产负债表、利润表、利润分配表、现金流表组成。

13.1、资产负债表

是反映会计期末全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

资产	行次	负债及所有者权益	行次
流动资产：		流动负债：
现金及银行存款	1	短期存款	40
流动资产合计	18	流动负债合计	61
长期资产：		长期负债：
中长期贷款	19	长期存款	62
长期资产合计	33	长期负债合计	70
无形、递延及其他资产：		负债合计	71
无形资产	34	所有者权益：
其他资产合计	38	实收资本	72
资产总计	39	负债及所有者权益总计	78

注：什么是递延资产？

递延资产是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。递延资产又指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。

比如：

建办公大楼，收到当地政府补助10万元，大楼的使用寿命为20年。虽然是今年收到的补助，但是这10万不能全部记入今年的收益，这笔补助应记入递延收益。

借：递延收益 5000

贷：营业外收入 5000

13.2、损益表

是反映商业银行报告期内利润（或亏损）实现情况的报表。

项目	行次	本月数	本年累计数
一、营业收入	1
利息收入	2
二、营业支出	10
利息支出	11
三、营业税金及附加	17
四、营业利润	18
五、利润总额	23
六、净利润	25

13.3、利润分配表

反映商业银行利润分配情况和年末未分配利润情况的会计报表，是利润表的附表。

项目	行次	本年实际	上年实际
一、净利润	1
二、可供分配的利润	3
三、可供投资者分配的利润	7
四、期末未分配利润	12

13.4、现金流量表

反映商业银行一定时期内现金流入、现金流出以及现金净流量的基本财务报表。

项目	项目编号	金额
一、经营活动产生的现金流量：
贷款利息收入	1
活期存款吸收与支付净额	4
现金流入小计
存款利息支出	11
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量
三、筹资活动产生的现金流量
四、非常项目产生的现金流量净额	43
五、汇率变动对现金流量表的影响额	44
六、现金及现金等价物净额增加额	45

扩展美国支付清算体系

1、基本概念

1.1、清算

对付款指令进行传递、勾销和确认，最终形成头寸，以便结算的过程。

1.2、结算

将资金从付款人转移给收款人，是对债权和债务的了结。

1.3、全额结算

系统对排队支付的每一笔付款，按照先后顺序逐笔进行结算，付款账户必须有足够的余额或日间透支额度，否则只能继续排队。

1.4、净额结算

系统对排队支付的付款，在特定时间窗口，进行双边或多边轧差后，对轧差后的差额进行结算。

轧差机制：匹配双边单笔或多边多笔支付业务轧差抵消并同时结算的算法。

多边轧差后的结果：

银行	轧差前	轧差后
银行A	10万	0万
银行B	15万	5万
银行C	5万	25万

30万余额，完成了850万的清算。

2、美国支付清算体系发展

完成一笔汇款流程：

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