第三节、产品成本的归集和分配

1、要素费用的归集和分配

1-1、科目设置

1、生产成本：该科目应该按产品品种等成本核算对象设置 基本生产成本 和 辅助生产成本 明细科目
2、制造费用：指制造业企业为生产成品而发生的，应计入产品成本但没有专设本项目的各项间接生产费用

1-2、材料、燃料、动力费用的归集和分配

通用分配公式：材料、燃料、动力费用分配率 = 材料、燃料、动力消耗总额 / 分配标准（产品重量、耗用的原材料、生产工时等）某产品应负担的材料、燃料、动力费用 = 该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等 * 材料、燃料、动力费用分配率材料定额消耗某种产品材料定额消耗量 = 该种产品实际产量 * 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 = 材料实际总消耗量 / 各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 = 该种产品的材料定额消耗量 * 材料消耗分配率 * 材料单价

分录：借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本制造费用贷：原材料

2-2、职工薪酬的归集和分配

按生产工时生产职工薪酬费用分配率 = 各种产品生产职工薪酬总额 / 各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产职工薪酬 = 该种产品生产工时 * 生产职工薪酬费用分配率按定额工时某种产品耗用的定额工时 = 该种产品投产量 * 单位产品工时定额生产职工薪酬费用分配率 = 各种产品生产职工薪酬总额 / 各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产职工薪酬 = 该种产品定额工时 * 生产职工薪酬费用分配率

分录借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬

2-3、辅助生产费用的归集和分配

直接分配法：不考虑个辅助生产车间相互提供劳务或产品的情况，将所有辅助生产费用分配给基本生产费用的各收益单位
优点：分配一次，计算简单
缺点：分配结果不够准确

分录借：制造费用——第一车间——第二车间管理费用销售费用贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间——供电车间

交互分配法：辅助生产费用沟通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据个辅助生产车间、部门不想提供的劳务或产品数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用再按提供的老无量或产品量再基本车间各收益单位之间进行分配（就是辅助车间之间先相互分配一次，然后分配到基本车间）
优点：提高了分配的正确性
缺点：加大了分配的工作量

分录：先交互分配，将供热车间的费用分配给供电车间和供热供热车间，将供电车间的费用分配给供热车间和供电车间借：生产成本——辅助生产成本——供热车间——供电车间贷：生产成本-辅助生产成本——供电车间——供热车间对外分配，将剩余的费用分配给基本车间借：制造费用——第一车间——第二车间管理费用销售费用贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间——供热车间

计划成本分配法：为各收益单位提供的劳务和产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用
优点：分清各单位的经济责任
缺点：成本分配不够准确

分录按计划分配借：生产成本——辅助生产成本——供热车间——供电车间制造费用——第一车间——第二车间管理费用——行政部门销售费用贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间——供电车间辅助生产成本差异按规定计入 管理费用——其他 科目借：管理费用——其他贷：生产成本——辅助生产成本——供热车间——供电车间

2-4、制造费用的归集和分配

计算公式制造费用分配率 = 制造费用总额 / 各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用 = 该种产品分配标准 * 制造费用分配率方法生产工人工时比例法：常用生产工人工资比例法机器工时比例法：机械化程度较高的企业按年度计划分配率分配法：适用季节性生产企业分录借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品贷：制造费用

2-5、废品损失和停工损失的核算

废品损失的核算
① 生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复的废品的生产成本
② 可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失

不包含
① 经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品
② 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品
③ 实行三包企业在产品出售后发现的废品

不可修复废品损失：不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算
可修复废品损失：返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，返修发生的各种费用，应该计入“废品损失”，而回收残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”转出到“原材料”或“其他应收款”

停工损失的核算
① 停工损失可单独核算也可直接反映在“制造费用”或“营业外支出”科目中，辅助生产一般不单独核算停工损失
② 单独核算停工损失的企业，应该在成本项目中增设“停工损失”
③ 季节性企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理的分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的成本

2、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

2-1、在产品数量的核算

在产品：没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品
① 正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）
② 已经完成了一个或者几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）
③ 不包括对外销售的自制半成品

2-2、生产费用在完工产品和在产品之间的分配

本月完工产品成本 = 本月期初在产品成本 + 本月发生生产成本 - 月末在产品成本

1、约当产量比例法
适合产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不多的产品

在产品约当产量 = 在产品数量 * 完工程度
单位成本 = （月初在产品成本 + 本月发生生产成本）/（本月完工产品数量 + 在产品约当产量）
完工成品成本 = 完工成品数量 * 单位成本
在产品成本 = 在产品约当产量 * 单位成本

单位成本 = 80 / （370 + 100*30%）= 0.2
完工产品成本 = 0.2 * 370 = 74w
在产品成本 = 0.2 * 100*30% = 6w

第一道工序：完工程度 = 160 * 50% / 400 = 0.2
第二道工序：完工程度 = （160 + 240*50%）/ 400 = 0.7

材料计算：由于在产品的材料是生产时一次性投入，所以对于材料来说都是完工产品单位成本 = 136 / 3400 = 0.04完工产品成本 = 0.04 * 3000 = 120w在产品成本 = 0.04 * 400 = 16w
制造费用和人工成本合计计算：由于制造费用和人工成本是持续性费用，所以要区分在产品和完工产品单位成本 = （64 + 96） / （3000 + 400*50%）= 0.05完工产品成本 = 0.05 * 3000 = 150w在产品成本 = 0.05 * 400*50% = 10w
合计：完工产品成本 = 120 + 150 = 270w在产品成本 = 16 + 10 = 26w

2、在产品按定额成本计价法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确，各月末在产品数量变化不是很大的产品

月末在产品成本 = 月末在产品数量 * 在产品单位定额成本
完工产品总成本 = （月初在产品成本 + 本月发生生产成本）- 月末在产品成本

在产品成本 = 400*400 + 100*400 + 150*400 = 26w
完工产品成本 = 296 - 26 = 270w

3、定额比例法
适用于各项消耗定额或成本定额比较准确，且各月在产品数量变化较大的产品

分配率 =（月初在产品实际成本 +本月实际发生生产成本） /（完工产品定额 + 月末在产品定额）
月末完工产品应分配的成本 = 月末完工产品定额×分配率
月末在产品应分配的成本 =月末在产品定额×分配率

材料成本计算：分配率 = 136 / （400*300 + 400*40） =  0.001完工产品成本 = 400*300 * 0.001 = 120w在产品成本 = 400*40 * 0.001 = 16w
直接人工和制造费用合计：分配率 = 160 / （100*300 + 40*50）= 0.005完工产品成本 = 100*300 * 0.005 = 150w在产品成本 = 50*40 * 0.005 = 10w
合计：完工产品成本 = 150 + 120 = 270w在产品成本 = 10 + 16 = 26w

3、联产品和副产品的成本分配

联产品：是同一生产过程同时生产出来两种或以上的主要产品

特点：
① 生产开始时，各产品并未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工
② 生产进行到一定步骤时，产品分离，在分离点以前的生产成本成为联合成本

成本计算方法
① 相对销售价格分配法
② 实务量分配法

E产品成本 = 1200 * 900 / 1500 = 720w
F产品成本 = 1200 * 600 / 1500 = 480w

E产品 = 1200 * 700 / 1000 = 840w
F产品 = 1200 * 300 / 1000 = 360w

副产品：同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来非主要产品。

特点：产量主要取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动

确定成本方法：
① 不计算副产品成本扣除法
② 副产品成本按固定价格或计划价格计算法
③ 副产品支付单继续加工成本法
④ 联合成本在主副产品之间分配法
⑤副产品作价扣除法

副产品作价扣除法
副产品扣除单价 = 单位售价 - （继续加工单位成本 + 单位销售费用 + 单位销售税金 + 合理的单位利润）

副产品成本 = 100 * 500 = 5w
主产品成本 = 50 - 5 = 45w

联合成本中P产品成本 = 150 * 200 - （50*200 + 2000 + 3000 ）= 1.5w
P产品总成本 = 1.5w + 0.5w = 2w
甲产品成本 = 16 - 1.5 = 14.5w

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