初级会计实务--第五章第一节、收入
第一节、收入
1、收入的确认和计量
2、收入核算应设置的会计科目
解释：（1）合同取得成本：为了取得合同发生的费用如佣金，提成（除客户明确报销外，不包含合同取得前花费的差旅费等）类似长期待摊费用账务处理：签订合同时借：合同取得成本贷：银行存款进行摊销借：销售费用贷：合同取得成本（2）合同履约成本：就是合同履行期间发生的成本，用来确认收入账务处理：企业发生合同履约成本时：借：合同履约成本贷：银行存款结转履约成本借：主营业务成本贷：合同履约成本（3）合同资产：和应收账款类似，合同资产是履行了单项或多项义务但没有全部完成叫合同资产，全部履行完叫应收账款履行了义务时确认收入借：合同资产贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税履行完所有义务时借：应收账款贷：合同资产（4）合同负债：类似预收账款，提前收取合同内规定的定金发生合同负债借：银行存款贷：合同负债企业向客户转让商品时借：合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税此外，企业发生减值时，还需设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目
3、履行履约义务确认收入的账务处理
3-1、在某一时间点履行履约义务确认收入
一般销售商品业务收入的账务处理
确认收入时借：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品代垫运费时借：应收账款贷：银行存款
已经发出商品但不能确认收入的账务处理
发出商品借：发出商品贷：库存商品（成本价）受托方售出商品，收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本贷：发出商品确认手续费借：销售费用应交税费-应交增值税-进项税贷：应收账款收到货款借：银行存款贷：应收账款商业折扣，现金折扣和销售退回的账务处理
商业折扣后的金额才入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：主营业务成本贷：库存商品规定时间内进行商业折扣借：银行存款财务费用 （现金折扣的费用计入财务费用）贷：应收账款销售退回（做反分录）发出商品时借：库存商品贷：发出商品已确认收入的商品发生销售退回借：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税贷：银行存款/应收账款/合同资产/合同负债借：库存商品贷：主营业务成本注意：如果题目给定条件计算现金折扣需要计入增值税则 现金折扣额 = （主营业务收入 + 销项税）* 现金折扣
销售材料等存货的账务处理
确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税结转成本借：其他业务成本贷：原材料
3-2、在某一时段内履行履约义务确认收入
收入确认方法
① 产出法，表示合同履行义务的进度，按进度来确认收入
②投入法，虽然合同进度比较慢，但是购买的材料等费用已经投入很多进去了，按投入来确认收入
③如果无法确定履约进度，则只能按已发生的成本金额确认收入，知道能够确定未知
账务处理预收账款时借：银行存款贷：合同负债实际发生服务时借：合同履约成本贷：银行存款确认收入并结转成本借：银行存款/合同负债贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：主营业务成本贷：合同履约成本
4、合同成本
主要包括：合同取得成本、合同履约成本
合同取得成本账务处理
支付相关费用借：合同取得成本 （取得合同所分配的增量成本，如佣金等）管理费用 （为取得合同的差旅费等不计入合同取得成本呢）贷：银行存款确认收入，摊销合同取得成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：销售费用贷：合同取得成本
合同履约成本账务处理
发生合同履约成本时借：合同履约成本贷：银行存款
确认收入，摊销合同履约成本借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税借：主营业务成本贷：合同履约成本5、练习
销售商品
借：应收票据 45.2w贷：主营业务收入 40w应交税费-应交增值税-销项税 5.2w代垫运费
借：应收账款 2180贷：银行存款 2180结转成本
借：主营业务成本 32w贷：库存商品 32w
发出商品时借：发出商品 7w贷：库存商品 7w6月30收到代销清单，并支付手续费用借：应收账款 11.3w贷：主营业务收入 10w应交税费-应交增值税-销项税 1.3w借：主营业务成本 7w贷：发出商品 7w借：销售费用 1w应交税费-应交增值税-进项税 0.06w贷：应收账款 1.06w收到货款借：银行存款 10.24w贷：应收账款 10.24w
确认收入借：应收账款 101.7w贷：主营业务收入 90w应交税费-应交增值税-销项税 11.7w借：主营业务成本贷：库存商品
收到货款借：银行存款 99.9w财务费用 1.8贷：应收账款 101.7w
销售商品借：应收账款 39.55w贷：主营业务收入 35w应交税费-应交增值税-销项税 4.55w借：主营业务成本 18.2w贷：库存商品 18.2w 借：银行存款 39.55w贷：应收账款 39.55w销售退回借：主营业务收入 35w应交税费-应交增值税-销项税 4.55w贷：银行存款 39.55w借：库存商品 18.2w贷：主营业务成本 18.2w
确认收入借：银行存款 11.3w贷：其他业务收入 10w应交税费-应交增值税-销项税 1.3w借：其他业务成本 9w贷：原材料 9w
实际发生劳务成本借：合同履约成本 10w贷：应付职工薪酬 10w确认劳务收入借：银行存款 13.625w贷：主营业务收入 12.5w应交税费-应交增值税-销项税 1.125w借：主营业务成本 10w贷：合同履约成本 10w
发生劳务成本借：合同履约成本 18w贷：应付职工薪酬 18w确认劳务收入借：银行存款 24.525w贷：主营业务收入 22.5w应交税费-应交增值税-销项税 2.025w借：主营业务成本 18w贷：合同履约成本 18w
发生劳务成本 借：合同履约成本 12w贷：应付职工薪酬 12w确认劳务收入借：银行存款 16.35w贷：主营业务收入 15w应交税费-应交增值税-销项税 1.35借：主营业务成本 12w贷：合同履约成本 12w
收到会员费借：银行存款 3600贷：合同负债 36007月31日确认收入并收取增值税款借：合同负债 300银行存款 18贷：主营业务收入 300应交税费-应交增值税-销项税 18
支付取得合同相关的费用借：管理费用 2.5w贷：银行存款 2.5w借：合同取得成本 6w贷：银行存款 6w每月确认收入，摊销销售佣金借：应收账款 15.9w销售费用 1000贷：主营业务收入 15w合同取得成本 1000应交税费-应交增值税-销项税 9000w
发生成本借：合同履约成本 18.5w贷：累计折旧 12w累计摊销 6.5w确认收入并摊销成本借：银行存款 42.4w贷：主营业务成本 40w应交税费-应交增值税-销项税 2.4w借：主营业务成本 18.5w贷：合同履约成本 18.5w
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