SAP成本核算步骤简介
接下来结合国内工业企业成本核算基础知识简单阐述一下其在SAP CO模块的实现,在SAP中,FI和CO模块是分开的,当然两者同时紧密联合,有兴趣的读者自己可以通过熟悉SAP系统去总结一下其CO模块成本核算实现方式和国内传统习惯的GAP。
对工和费,通常首先是直接对应到作业类型所对应的次级成本要素(Tcode:KP26),SAP的设计思路是这样的,典型的比如直接人工,实际上对应的是产品线员工的职工薪酬,包括福利费在内的职工薪酬需要在月底后才可知道实际费用发生额,尤其是计件工资的方式更始如此,SAP为了满足”事前计划,事中控制,事后分析”的目的,所以建立一个类似打包的作业类型LAB(直接人工,同时对应一次级成本要素),KP26暂估一计划价格就往生产工单直接确定,在期末真正完成职工薪酬费用计提后再计算作业的实际价格, 为了确保所有的职工薪酬费用科目一定会参与直接人工作业类型的实际价格重算,SAP使用了一个叫分割结构的东西(Tcode:OKES/OKEW),简单理解,基本生产成本中心除了职工薪酬费用外,还有机器折旧,机器折旧也做了一对应作业类型假设叫MAC,平时也使用计划价往生产工单做确定(Confirmation),分割结构则确保职工薪酬费用参与LAB实际作业价格计算,折旧费用科目发生额只参与作业类型MAC的实际价格计算。
制造费用分配率 = ——————————
各种产品生产工时总数
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品生产工人工资总额
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品耗用机器工时之和
某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
借:生产成本(辅助生产成本)
贷:原材料 银行存款 应付工资 应付福利费等
2.月终,分摊计入辅助生产成本的制造费用
借:生产成本(辅助生产成本) 贷:制造费用
3.月终,辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象
借:生产成本(基本生产成本) 管理费用 产品销售费用
产品销售成本 其他业务支出 在建工程等
贷:生产成本(辅助生产成本)
1、 直接分配法
(1)直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用,直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位,而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况。
(2)适用范围
辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时,分配结果往往与实际不符,因此,这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
2、顺序分配法
(1)顺序分配法,也称为梯形分配法。是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列,受益少的排在最前,先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。
(2)适用范围
该种分配方法不进行交互分配,各辅助生产费用只分配一次,分配结果的正确性受到一定的影响,计算工作量有所增加。故这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
3、交互分配法
(1)交互分配法,是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先,根据各辅生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行,然后,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用,减去交互分配转出的成本费用),再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率),在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
(2)适用范围
在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下,为了简化计算工作,可以用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。
4、代数分配法
(1)代数分配法,是运用代数中多元一次联立方程的原理在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。首先,应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量,求解联立方程式,计算辅助生产产品或劳务的单位成本;然后,根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务的数量和单位成本,计算分配辅助生产费用。
(2)适用范围
采用代数分配法,其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下,未知数较多,计算复杂,因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
5、计划成本分配法
(1)计划成本分配法,是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。
(2)适用范围
采用该种分配方法,辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。
第一节 废品损失的归集和分配
一、什么是废品
废品是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准,并且不能按原定用途使用,或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。可能在生产过程中被发现,也可能入库后被发现。合格品入库后因保管等原因造成的毁损不属于废品。次品不是废品。
废品按产生原因可以分为:废品、工费。废品是由于材料的原因造成的废品,工费是由于工人操作原因造成的废品。
废品按能否和是否有必要修复可以分为:可修复废品、不可修复废品。可修复废品,是指经过修理可以使用,而且所花费的修复费用在经济上合算的废品;不可修复废品,则指不能修复,或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
二、什么是废品损失
废品损失是由于产生废品而产生的损失。具体地说,废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
三、废品损失核算的原始记录和账户
(一)原始记录
企业各生产部门都应配置专职质量检验人员。在产品质量检验过程中,一旦发现废品,不论是在产品生产过程中发现,还是在产成品、半成品入库后发现,产品质量检验人员都应填制废品通知单。废品通知单内应填明名称、数量、废损部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索赔金额、工时记录等。
由于不可修复废品和可修复废品情况不同,因此在核算废品损失的凭证上有所不同。对于不可修复废品,废品应交废品仓库,交库时应填废品交库单,在单上应注明废品残料的价值。可修复废品必须送回车间继续加工予以修复,在返修过程中所领用的各种材料和所耗用的工时,应填领料单、工作通知单,并在单内注明“返修废品专用”标记。
废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知单等,都是核算废品损失的原始记录。
(二)账户
“废品损失”账户应分别车间设置,账内按不同成本对象设置专栏。该账户借方登记可修复废品的修复费用、不可修复废品的已耗成本,贷方登记废品残值、责任人赔偿款,以及转出的废品净损失,月末一般无余额。
四、不可修复废品损失的归集和分配
(一)不可修复废品成本按实际成本确定
采用这一方法,就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用,采用一定的分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出废品的实际成本,从“基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。
[例6-1]某车间本月生产甲产品400件,经验收入库发现不可修复废品10件;合格品生产工时为11700小时,废品工时为300小时,全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单(即基本生产成本明细账)所列合格品和废品的全部生产费用为:原材料20 000元;燃料和动力11 880元;工资及福利费12 120元;制造费用7 200元,共计51 200元。废品残料回收入库价值120元,原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配;其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料,编制废品损失计算表。详见表6-2。
根据不可修复废品损失计算表,编制如下会计分录:
(1)结转废品成本(实际成本)。
借:废品损失——甲产品 1280
贷:基本生产成本——甲产品(原材料) 500
(燃料和动力) 297
(工资及福利费) 303
(制造费用) 180
(2)回收废品残料入库价值
借:原材料 120
贷:废品损失——甲产品 120
(3)废品损失转入该种合格产品成本
借:基本生产成本——甲产品(废品损失) 1 160
贷:废品损失——甲产品 1 160
在完工以后发现废品,这时,单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同,可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用,计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品损失,符合实际,但核算工作量较大。
(二)不可修复废品成本按定额成本确定
这种方法就是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值,算出废品损失,而不考虑废品实际发生的费用。
[例6-2]某车间本月生产丙产品,验收入库时发现不可修复废品6件,按所耗定额费用计算废品的生产成本。原材料费用定额为200元,单件工时定额为20小时,每小时费用定额为:燃料和动力2.50元、工资及福利费2元、制造费用1.50元。回收废品残值200元。编制不可修复废品损失计算表。详见表6-3。
根据不可修复废品损失计算表,编制如下会计分录:
(1)结转废品成本(定额成本)
借:废品损失——丙产品 1920
贷:基本生产成本——丙产品(原材料) 1200
(燃料和动力) 300
(工资及福利费) 240
(制造费用) 180
(2)回收废品残料价值
借:原材料 200
贷:废品损失——丙产品 200
(3)废品损失转入该种合格品成本。
借:基本生产成本——丙产品(废品损失) 1720
贷:废品损失——丙产品 1720
五、可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失,指可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。返修以前发生的各项生产费用,在产品成本明细账中不必转出,因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用,应根据各种费用分配表,记人“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款,应从“废品损失”账户的贷方,转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失,也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方的“废品损失”项目。
第二节 停工损失的归集和分配
一、什么是停工损失
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用,包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。只有超过一定范围和时间的停工(如全车间停工一个工作日以上)才核算停工损失。
发生停工的原因很多,例如电力中断、原材料不足、机器设备发生故障、发生非常灾害,以及计划减产等。对于季节性生产、固定资产大修理造成的停工,不作为停工损失核算。
二、“停工损失”账户
“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该账户应按车间设立明细账,账内按成本项目分设专栏或专行,进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用,都应在该账户的借方,贷方登记有关责任人赔款和转出的停工净损失。
三、停工损失的归集和分配
停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用,都应在该账户的借方归集:借记“停工损失”账户,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“制造费用”等账户。因此,在单独核算停工损失的企业中,在编制各种费用分配表时,应该将属于停工损失的费用,加填借记“停工损失”账户的行次。
归集在“停工损失”账户借方的停工损失,其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失,应从该账户的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”账户的借方;应计入产品成本的损失,则应从该账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方。应计入产品成本停工损失,如果停工的车间只生产一种产品,应直接记人该种产品成本明细账的“停工损失”项目;如果停工的车间生产多种产品,则应采用适当的分配方法(如采用类似于分配制造费用的方法),分配记入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”项目。通过上述归集和分配“停工损失”账户应无月末余额。
在不单独核算停工损失的企业中,不设立“停工损失”账户和项目。停工期间发生的属停工损失的各种费用,直接记入“制造费用”或“营业外支出”等账户。这样核算尽管简便,但可能不利于停工损失的分析和控制。
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