会计学原理学习笔记——第三章——账户与复式记账（3.3生产准备业务核算—

一、固定资产核算简介

（一）含义
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
（二）特征
固定资产是一种有形资产，应该同时具有下列两个特征：一是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计期间。

二、账户设置

（一）“固定资产”账户
本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况。其借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值
（二）“在建工程”账户
本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。其借方登记发生各项工程的实际支出数；贷方登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数
（三）“工程物资”账户
本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。其借方登记企业购入为工程准备的物资；贷方登记工程领用的物资
（四）“应付账款”账户
本账户属于负债类账户，核算企业因购买货物或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。其贷方登记因购买货物或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑的商业汇票抵付的应付款项。

（五）“应交税费”账户
本账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其贷方登记企业按规定计算应交纳的各种税费；借方登记实际交纳的各种税费。

三、固定资产购建业务的总分类核算

（一）购入固定资产的核算
一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产
1、购入不需要安装的固定资产
【例3—10】2018 年12 月1 日, 江南服装股份有限公司购入一台不需要安装的生产用设备，增值税发票载明买价400 000 元，进项税额64 000 元，包装费12 000 元，运输费8 000 元，增值税专用发票税率为10％，假定增值税额可抵扣且当月已认证，其他相关费用4 000 元，公司开出一张转账支票。
借：固定资产——设备 424 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 64 800
贷：银行存款 488 800
2、购入需要安装的固定资产
【例3—11】2018 年12 月3 日，江南服装股份有限公司向雨虹公司购入需要安装的机器一台，发票价款200 000 元，增值税额32 000 元，运输费4000 元，增值税额400 元，其他相关费用6 000 元，款项尚未支付，设备已交付安装。假设购入固定资产时增值税进项税额可以抵扣且已认证。
借：在建工程——机器 210 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 400（32 000+400）
贷：应付账款——雨虹公司 242 400
（二）自行建造固定资产的核算

【例3—12】江南服装股份有限公司自行建造仓库一幢，有关业务如下：
1、2018 年12 月3 日，江南服装股份有限公司购入为建仓库准备的专用物资2 000 000 元，增值税3 200 00 元，款项已通过银行付讫。
借：工程物资 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 192 000
——待抵扣进项税额 128 000
贷：银行存款 2 320 000
2、2018 年12 月6 日，仓库开始动工，领用工程物资2 000 000 元。
借：在建工程——仓库 2 000 000
贷：工程物资 2 000 000
3、2018 年12 月7 日，计算应付建仓库有关工程人员的工资薪酬7 800 000 元。
借：在建工程——仓库 7 800 000
贷：应付职工薪酬——工资 7 800 000
4、2018 年12 月9 日，公司从银行提取现金7 800 000 元，并以现金发放工程人员工资。
借：库存现金 7 800 000
贷：银行存款 7 800 000
借：应付职工薪酬 7 800 000
贷：库存现金 7 800 000
5、2018 年12 月10 日，公司仓库竣工，经验收交付使用。
借：固定资产——仓库 9 800 000
贷：在建工程——仓库 9 800 000