会计学原理学习笔记——第二章——账户设置与借贷记账法（2.5会计科目）

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。
借贷记账法在会计核算应用中包括记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡几个方面的内容。

一、记账符号

（一）记账符号的特定涵义
记账符号是用以指明经济业务记录方向而规定使用的符号，用来记录经济业务的增减变化方向。
（二）记账符号的作用。
第一，表明记账方向。记账方向是记录经济业务发生而引起的会计要素的增减数额。
第二，表明指标增减。通过假设，经济业务发生引起的会计要素增减变化就可以对应地记录在账户指标中，并形成对应关系。

第三，表明账户性质。在一般情况下，资产类账户的余额方向在借方；负债和所有者权益类账户的余额方向在贷方，所以记账符号可以表明账户的性质。

二、账户结构

（一）资产、负债和所有者权益类账户的结构
资产类账户的借方（左边）登记其增加额，贷方（右边）登记其减少额，余额一般在借方。

而负债、所有者权益类账户由于不资产类账户的性质刚刚相反，则其借方（左边）登记其减少额，贷方（右边）登记其增加额，余额一般在贷方。

（二）收入、费用和利润类账户的结构

费用类账户与资产类账户同在公式左边，则其基本结构应与资产类账户相同，即借方（左边）记录其金额增加额，贷方（右边）记录其金额减少额或转销数。

收入类账户借方（左边）记录其金额减少额或转销数，贷方（右边）记录其金额增加额。收入类账户和费用类账户本期发生额在月末应全部转入利润类账户，所以月末无余额；但成本类账户本期发生额月末不得转入利润类账户，所以月末一般有余额。利润类账户平时有期末余额，但在年末应将期末余额全部转入利润分配账户，所以年末无余额。

三、记账规则

（一）借贷记账法的记账规则
在借贷记账法下，对于任何一项经济业务，都必须同时在两个或以上账户进行登记，其中一个（或几个）账户在借方登记，另一个（或几个）账户一定在贷方登记，且记入借方账户的金额不记入贷方账户的金额必定相等。
因此，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

（二）借贷记账法的记账规则原理
1．复式记账法原理
根据复式记账原理规定，对任何一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记。
2．借贷记账法原理
借贷记账法是以会计恒等式为基本依据来计算每一个账户经济指标的，登记账户金额时要求对每个账户中涉及金额的增减必须以相反的方向进行记录。
3．对应关系原理
在借贷记账法下，经济业务发生后必然涉及到借贷方两类账户，这两类账户存在着应借、应贷的关系，这种关系称之为账户的对应关系；存在着相互对应关系的账户，称之为对应账户。

（三）借贷记账法的记账规则举例

[例2—1]江南机械制造有限公司在2017 年8 月份发生以下几项经济业务，以此分析发生的经济业务所涉及的账户、记账方向及金额。
（1）8 月6 日收到股东A 追加投入的资本500 万元，款项已存入银行。
这项业务应同时记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方，且其金额均为500 万元。
资产类账户（增加额）借方 <------> 所有者权益类账户（增加额）贷方
（2）8 月10 日以存款70 万元归还欠供货单位购货款。
这项业务应同时记入“应付账款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，且其金额均为70 万元。
负债类账户（减少额）借方 <------> 资产类账户（减少额）贷方
（3）8 月15 日从银行提取现金5 000 元备用。
这项业务应同时记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，且其金额均为5 000 元。
资产类账户（增加额）借方 <------> 资产类账户（减少额）贷方
（4）8 月20 日向银行借入短期款项，直接偿还欠供应单位的货款660 000 元。
这项业务应同时记入 “应付账款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方，且其金额相等均为660 000 元。
负债类账户（减少额）借方 <-------> 负债类账户（增加额）贷方
（5）8 月19 日购入不需要安装的设备一台，价值700 000 元，其中350 000元已以转账支票付讫，其余款项尚未支付。
这项业务应记入“固定资产”账户借方700 000 元，同时还应记入“银行存款”账户贷方350 000 元、“应付账款”账户贷方350 000 元，借贷方金额相等。

（6）8 月25 日，收到股东D 投入的资本4 500 000 元，其中500 000 元是货币资金，款项已存入银行，另外4 000 000 元系机器投资，且已验收入库。
这项业务应记入“银行存款”账户借方500 000 元、“固定资产”账户借方4 000 000 元，同时记入“实收资本”账户贷方4 500 000 元，借贷方金额相等。