世界上最简单的会计书

世界上最简单的会计书
美 Darrell Mullis, Judith Orloff

前言

本书以一个柠檬汁摊的前世今生，讲述了经营一个企业的过程中会遇到的各种各样与会计相关的知识。正如本书页面文字那样：

摆个果汁摊，钱从何处来？怎么花？每杯果汁卖多少钱合适？每天必须卖多少才能保本？总共赚多少钱？要不要扩张？三大基本账务报表——资产负债表、利润表及现金流量表可以为柠檬汁生意提供什么信息？

以上这些问题，书中都会娓娓道来。

资产负债表

本书将以一个孩子经营柠檬汁摊的视角讲述在经营这个小柠檬汁摊的生意中所接触到的财务方面的知识。

为了跟踪经营柠檬汁摊过程中获得的可观收入，需要一些纸和一支笔，来记录做生意时金钱的流入与流出，这样记录的过程就是会计。

就像在棒球赛中使用记分牌记录比赛双方的成绩一样，我们需要为柠檬汁摊创建一张记账卡片。为了理解生意中的钱是如何流入流出的，需要在卡片上记录两件事：我们有什么和谁拥有它。

于是，我们需要在卡片的中间画一条线，左边记录你拥有并且用在生意上的东西，右边记录谁拥有这些东西。此时财务记账的一个重要法则出现了：左边必须等于右边。

把左边表格的标题变为资产（我们有什么），右边表格区分为负债（我们欠别人的钱，为了扩大生产或购置原材料，我们得借点钱）和所有者权益（我们自己的钱）。于是，会计准则出现了：资产=负债+所有者权益。

为了制作可口的柠檬汁，你必须得购买制作柠檬汁的原材料，包括鲜柠檬、白糖等，它们被称作存货。存货是描述原材料、正在加工的在产品和准备出售的产成品的专业术语。存货是一种资产。

所有工作准备就绪，柠檬汁开卖了！生意非常好，所有柠檬汁抢售而空。你用10美元原材料制作的柠檬汁一共卖了25美元，毛利15美元就产生了。毛利就是用销售收入减去商品成本所得到的结果。此项（我们记为本周盈利）列入所有者权益一栏。

费用是指那些剔除产品生产成本之外企业经营所需要的花费。无论你调制了多少杯且卖了多少杯柠檬汁，你都必须花费这笔钱。那些诸如玻璃杯租金、广告费、租赁费等虽然与产品的生产不直接相关，但仍需支出的费用都属于该范畴。

资产负债表是一个快照，记录了某个时刻的经营状态，那么，通常情况下，每做一笔交易都要填一次表吗？当然不用。

资产负债表的编制时间要求因企业的类别不同而异。银行通常每天都要编制，因其每天都要处理大量的现金。其他的一些企业可以按照周、季度、年度来编制。（年度编制被公认为是一个标准的会计期间。）

利润表

先来考虑以下问题：

资产负债表未记录下来但属于本周发生的事情有哪些？
告诉了你所售商品的成本了吗？也没有。
这周你购买存货了吗？那你卖掉商品了吗？
资产负债表告诉你卖了多少存货吗？
它告诉你赚了多少钱吗？

资产负债表展示的是瞬间的状况，就像一张快照，但还需要另一张记账卡告诉我们一个期间内的经营情况。一些交易的发生，譬如购买存货、生产产品、销售产品以及费用的产生都发生在一段时间内。它就是利润表。

利润表又称为运营报表、损益表。利润表有开始和结束。
利润表将成本分为两类：商品销售成本，其囊括了产品生产过程中所有的支出；费用，其囊括了企业经营中与产品生产不直接相关的其他支出。对于那些没有有形产品的公司（即服务类行业），这两类称为营业成本（又称服务成本）及费用。

利润表的编制目的在于记录销售收入减去销售成本而获得企业某段时期的毛利，然后，再剔除所发生的其他费用，得到净利润，又叫纯利润或底线值。

向银行借款而产生的应付票据说明了银行贷给了你现金，杂货店的应付账款说明了杂货店给了你什么？白糖或者说是存货。

应付票据因收到他人的借款而产生，而应付账款因为赊账购买原材料等物品而产生，这笔欠款需要未来某天偿还。换言之，我们因应付票据而获得现金，因应付账款而获得商品或服务。

我们称这些鲜柠檬和白糖为什么？原材料。
那柠檬汁又叫什么？产成品。
正在制作柠檬汁时，这类存货称为什么？在产品。

对于制造企业来说，在产品在存货中占有很大的份额。

在权责发生制下，我们都是在交易事项的实际发生时对它们进行会计核算，而不论是否收到或支付现金。权责发生制不是唯一的核算盈利的方法，你能猜到另一种方法吗？是收付实现制。

在收付实现制核算方法下，交易事项以现金结算时才被记录。但需要明确的是，根据权责发生制，只要交易事项涉及盈利、赊欠及耗用，发生时就被记录，无论是否收到或支付现金。

我们运用两种方法编制它们。得出了不同的结果吗？是的。权责发生制下是10美元的盈利而收付实现制下是4美元的亏损。

权责发生制在交易事项发生时便记录会更准确地反映交易的发生。
收付实现制仅仅是税务上的目的。

有些行业能够使用收付实现制进行核算，有些则不行。资产负债表中的一个项目决定了你是否能够运用收付实现制来核算。对于那些拥有存货的公司来说必须使用权责发生制。

什么样的公司可以使用收付实现制进行核算？服务行业，如诊所、律师行、会计师事务所、培训公司、咨询公司、房地产中介公司以及保洁公司等，是因为它们没有存货。

对于那些采用收付实现制的服务类行业，他们因现时计入大量费用，可以少缴纳所得税，延期缴税就意味着税收的减少。

服务成本与提供的服务直接相关，而费用不与提供服务直接相关，而是公司运营的其他所有开支。

先进来，先出去，即先进先出法（FIFO）。这意味着第一个进入存货的柠檬将第一个被消耗掉，或被卖出去。

为何又会使用后进先出法呢？出于税收的目的。盈利少，我们缴的所得税也相应减少。那么你认为哪种方法更便于会计核算？先进先出法。当然，它更简单点儿。所以，请记住，公司选择采用后进先出法的唯一目的在于节税！

注意：在实际生活中，后进先出法较难且坚持采用的代价较大。只有那些有大量存货的公司才会使用这种方法。在选择采用何种方法对存货计价时，最好向经验丰富的会计师咨询。

现金流量表

通常，现金流量表记录的是在一个给定期间内现金的流入和流出。

固定资产指购得的财产、厂房和设备，这类东西一般不用做出售，在商业周期中，能够反复被使用。

一般说来，价值大的采购支出使资产增加，从而被放入资产负债表中，即资本化。

折旧是一项非付现费用。

这不同于我们卖的保险。当我们预付了保费，第一年消耗掉了1美元的保费，我们能将3美元的保费拿回来吗？不能。如果我们将摊位加上洗涤槽销售出去，能够拿回10美元现金吗？有可能，非常有可能。

记住，报表的左边是站在我们的角度上看到有什么东西流出了，我们的现金、存货等究竟是多少。报表的右边代表了账面上我们所拥有的东西，或者说左边的资产是由谁提供的。负债表明了我们对外的欠款，权益（包括留存收益）仅仅表明了我们对于这些资产占有的份额。

一个盈利的公司也会陷入困境吗？绝对有可能。

因为维持日常经营的是什么？是利润吗？不是。一个企业的日常经营依靠的是现金。

现金和利润是一回事吗？不是。
什么是企业的核心、驱动力及血脉？现金。
同样，什么使企业得以运转？现金。

总结

我们一直围绕着利润讨论，所以你可能会觉得三大财务报表中，利润表最能清楚地反映出利润的产生。但上一章的内容告诉我们，日常经营的运作依靠的是现金而非利润。所以，哪个更重要——现金还是利润？现金保证了公司的运作，利润是公司经营的最终目标。但利润表中甚至不能反映出现金流的状况。所有这一切是否会使人感到疑惑？

如果你感觉到了，那非常好。请使自己置身于这样一种矛盾的境地并且去体验一会儿这种不舒服的感觉。置身于这样一种自相矛盾的环境并能成功地解决这种冲突，是经营管理过程中领导艺术的体现。

利润也可以计量，但它却不真实——仅仅存在于理论中。

利润额能够较容易且可明确计量，所以它在商业中被用做客观衡量商业经营管理效率、生产力及创新能力的指标。同时，利润也非常容易流失，所以公司领导者不断追求公司的利润率并且总是非常渴望招收到那些能够使公司利润获得最大化的员工。

但许多雇员并未真正理解利润指标，因而不知道采取何种措施来指导其行为和决策。

销售收入、销售（服务）成本及费用是影响利润的三大因素。利润的定义为销售收入超过提供商品或服务的成本及公司经营费用的差额。公司的销售收入衡量了顾客愿意花费多少（现金）去购买其产品或服务。两大成本项目衡量了公司员工在决策及经营管理方面的动机和效率。

最后，运用标准比率，参照该趋势分析表，请回答如下问题：

1.我们盈利了吗？
2.净利率的变动趋势，是上升还是下降？
3.如果净利率呈下降趋势，相应地，成本销售收入比率和费用销售收入比率中的一个或二者都会对此有所反映吗？
4.经营中发生了什么，导致了问题的出现？
5.作为公司的领导者，你是如何解决问题的？

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