企业实用比率分析模型的设计

企业实用比率分析模型的设计

[提要] 当前会计专业和财务管理专业学生学习用Excel工具解决会计及财务管理问题已经成为共识。本文以比率分析模型设计为例，说明如何完善比率分析模型，从而使学生的操作技能达到高级层次，同时该模型也可以为企业财务分析提供有用工具。

关键词：比率分析模型；Excel模型；计算机财务管理

本文系青岛农业大学院级课程建设项目：“计算机财务管理”阶段性成果

中图分类号：G64 文献标识码：A

收录日期：2015年11月22日

一、引言

计算机辅助决策已经成为大势所趋。为了培养掌握计算机辅助决策技术和技巧的会计与财务管理专业人才，各个高校纷纷开设了相关课程，核心是如何用Excel软件工具进行企业数据的挖掘、分析以及如何通过创建财务模型来辅助决策，以提高学生的动手操作能力和社会适应性。

纵观国内高校课程开设情况，虽然课程设计初衷类似，使用软件也共识性地选择了Excel软件，但课程内容却有较大差别。总体而言，这类课程主要体现出了两个倾向：一是用Excel软件设计模型解决会计核算方面的问题，表现为主要教授学生如何用Excel软件建立会计凭证模型、总账和明细账模型、科目汇总表模型、财务报表模型等，即计算机辅助会计核算倾向；二是用Excel软件设计模型解决财务管理方面的问题，表现为教授学生如何用Excel软件创建财务分析模型(含比率分析模型、趋势分析模型和综合分析模型)、投资决策模型、筹资决策模型、营运资金管理模型、财务计划模型以及利润管理模型等，即计算机辅助财务管理倾向。

本文认为，课程内容设置采用计算机辅助财务管理倾向更有利于人才的培养。原因有二：首先，市场上有非常成熟的财务软件，如用友软件、金蝶软件等，可较好的完成用计算机辅助会计核算的问题，且目前这些软件已经在企业内普遍采用了，此时学生再学习如何用Excel软件进行会计核算的企业实用性不大；反观财务管理相关软件，市面上成熟的软件不多，企业较少使用，即使使用了财务管理软件，因财务管理决策环境的千变万化，企业后续的软件维护成本更是高昂，且软件升级后再进行决策，往往已经丧失了决策先机。因而，企业内的财务管理人员自建实用模型来进行决策的意义会更大，不仅能够节约软件购买成本和维护成本、提高决策相应速度，还能够有效保守重大决策相关的机密，学生学习创建财务管理模型意义重大；其次，从教学视角看，无论选择哪个倾向，无非是希望通过课堂教学帮助学生掌握用Excel软件建模来解决实际问题的能力，而从训练能力方面讲，计算机辅助会计核算模型的设计相对简单易学，但对于能力训练方面的作用稍显不足；计算机辅助财务管理模型的设计思路更加复杂、逻辑性强，能够较好地实现训练学生能力的目的，因而更适合教学选用。

学生经过课程训练可能达到的能力层次可以有三种：第一层次是会用Excel软件解决实际问题，但无法形成模型，也即一次只能解决一个实际问题，遇到类似的同类问题，只能重新解决，而不能借用先前解决问题时所创建的一系列表格来减轻本次解决问题的工作量，这种层次属于能力的最低层次；第二层次是在第一层次的基础上形成简单的模型，可以用于解决多个假设相同的类似问题。遇到类似问题时，学生只需要将模型的原始数据调整后，新的决策结果可以立即出现，大大节省时间和工作量，这种层次属于能力的中等层次；第三层次是在第二层次的基础上形成相对完善的模型，可以用于解决多种可能假设下的所有问题。这需要学生从理论上可能的不同假设出发来设计模型，使得模型可以解决若干同类问题。应该说，第三层次是学生可以达到的最高境界。

然而，现有的相关教材所提供的模型停留在第二层次的居多，很难使学生达到第三个层次。笔者经过十多年的教学探索，逐渐完善了相关模型，使得学生有可能达到第三个层次。本文以比率分析模型的设计为例，探讨相对完善的比率分析模型的设计思路和设计过程，以为企业建立实用比率分析模型以及高校教学提供参考和帮助。

二、比率分析模型设计思路

(一)比率分析模型总体设计思路。虽然比率分析模型主要服务于自己，但为了提高模型的适用性，还是可以从模型使用者需求的角度思考其设计思路。基本上，模型使用者有可能有以下需求：计算某个比率指标，计算某类指标(如偿债能力)，计算各方面指标综合分析(如偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等)，将各类指标与比较标准进行比较，做出判断。

为了满足模型使用者的多样化需求，相对完善的比率分析模型应该有以下必要功能：选择指标功能、显示指标功能、删除指标功能、全面分析功能等。因而，比率分析模型至少需要用到5张工作表，分别用于存放导入的资产负债表、导入的利润表、导入的现金流量表、比率指标数据库和存放上述功能的比率分析模型的主界面，工作表之间的逻辑关系是：(