3/15/2018更新：现金流判断图更新，按照IFRS9的判断文档，原图在是否运用公允价值选择权调整有分流判断错误。

IFRS9 中一个很大改动就是金融资产种类从四种改为三种，相对简化。由于我是一直做项目，都是基于IFRS9，就不啰嗦变动了。这里都是个人理解总结，如果遗漏请指出。

三种分别是：

一、摊余成本计量的金融资产Amortised Cost(AMC)

二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产fair value though Profit and Loss (FVTPL)

三、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）

一、区分方法

主要看看业务模式和合同现金流特征，其中业务模式是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量。

1.1   业务模式

一、是只收取合同现金流量；比如存款，贷款，商业票据，信用证，和利率产品一类，持有公司不准备拿来卖出，只是老老实实按合同收取利息和结清现金流。那么一般都是归为摊余成本类金融资产（AMC）。

二、是出售金融资产赚钱价差；最典型比如股票，股权投资和一些大宗商品交易投资，如果持有者准备靠低价买入，高价卖出来赚取差价获利，都可以归于这一个类，通常为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产fair value though Profit and Loss (FVTPL)。

三、是收取合同现金流的同时获取买卖价差，这个就是前两者中间，比如债券，投资性房产，或者长期股权投资，还有现在说的资产证券化ABS；如果本来债券准备拿约定利息，房产拿租金，股权准备拿红利；当时如果发现价差很高，足够吸引，可以卖出。往往都归入FVOCI.

新准则强调对业务模式评估时，应在合理预期的情况下，从整体层面进行业务评估，而不是根据对个别金融工具的管理意图来评估其业务模式；如果仅在应急情形下出售金融资产，并不会影响对业务模式的评估。此外，对业务模式的评估需要考虑过去的现金流量，也需要考虑未来相关信息，如果现金流实现方式改变，将影响业务模式的评估。通常是确定金融资产类别后不允许更改，那样会对公司报表有很多影响，这个也是上市公司修饰报表一个方式。

1.2 合同现金流量特征

合同现金流量特征分析，是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为基础的利息。一般来说，权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征，现金流比较简单的债权工具，如普通债券、贷款、应收款项等，可以通过该现金流量测试，但是对于复杂的、混合型债权工具要根据具体条款逐一进行判断。具体判断方法见图1

根据以上判断结果，FVPL是新准则下的剩余类别，并且一般情况下，只有债权类资产才可能涉及到三分类，权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL，但是新准则也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，一经做出，不能撤销。

财务处理方式

新准则下，对资产处理方式也不一样，这样对资产负债表和损益表也有很大影响，所以在划分时候一定要深思熟虑。

对AMC计量为：初始确认时以公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；初始确认后以摊余成本计量；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益直接确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。

FVPL计量：初始确认是以公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；持有期间的公允价值变动确认为当期损益；持有期间的股息收入、利息收入确认为当期损益；终止确认时，确认投资收益。

对FVOCI的初始计量是公允价值，相关交易费用直接计入当期损益。后续计量分为权益类和债券类略有不同：其中，FVOCI(权益类)的公允价值变动确认其他综合收益，不影响损益；终止确认时，其他综合收益也不能转出；划分为FVOCI的债权工具，公允价值的变动也是反映在其他综合收益科目中，终止确认时，从其他综合收益转入到投资收益；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益确认为当期损益。

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