理解贷款减值准备和折现回拨

减值准备

通过对贷款进行分析，预计贷款未来可回收的金额小于其账面金额，就认为贷款发生了“减值”。所谓“减值”，从字面意义可以理解，就是“价值”发生了“损减”。

这里，贷款的账面金额=正常本金+逾期本金+正常利息+逾期利息+罚息（对贷款分析时），未来可回收的金额就是未来某一时点现金的流入（未来现金流）。这两个金额的发生时点是不一样的，为了比较，需要把未来现金流折合到贷款分析时点的价值计算出来（即未来现金流折现值），以未来现金流折现值和贷款账面价值进行比较。

未来现金流折现值与贷款账面金额的差额，就是预计可能发生的资产减值损失。我们对这部分计提减值准备：

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

在实际账务处理中，贷款损失准备并不是全部在对某笔贷款分析时才进行计提。有一部分已经提前进行计提，即银行为防范风险，对所有贷款统一按照一定比例计提的一般（组合）准备。把组合计提的减值准备部分去除后，即为对一笔贷款分析后所计提的准备，称为专项准备。

折现回拨

接上述对“减值准备”的描述，对认为已“减值”的贷款除了计提减值准备外，还要做账务处理，即转减值：

借：已减值贷款本金

贷：正常本金

贷：逾期本金

借：已减值贷款应收利息

贷：应收利息（正常利息）

贷：应收未收利息（逾期利息、罚息）

转减值之后，不再计提正常利息，按日计提减值贷款利息，即折现回拨：

借：折现回拨

贷：利息收入

为了更好理解折现回拨的意义，这个地方做以下几点简化（与实际处理不太一致）:

在转减值当天进行第一次专项准备计提，且后续不再计提专项准备
按月进行折现回拨计提，折现回拨计提的日期为转减值当日或转减值日的对月对日
预测未来现金流日期为专项准备计提日的对月对日
专项准备计提金额按照摊余成本-未来现金流折现值法计算

下面我们逐步做一下推导，看折现回拨到底是什么。

第一步推论：计提专项减值准备之后的摊余成本是未来现金流折现值

由专项准备金额计算公式，得

当期专项准备=摊余成本-未来现金流折现值

=》摊余成本-当期专项准备=未来现金流折现值

=》(已减值本金+已减值应收利息-一般准备-当期之前的专项准备+累计折现回拨）-当期专项准备 = 未来现金流折现值

=》已减值本金+已减值应收利息-一般准备-（当期之前的专项准备+当期专项准备）+累计折现回拨 = 未来现金流折现值

=》新摊余成本 = 未来现金流折现值

即：

计提专项减值准备之后的摊余成本就是未来现金流折现值

第二步推论：Z=C1*(1+R)^n - C1

设Cn为第n期计提折现回拨时的摊余成本，Zn为第n期计提的折现回拨，R为月利率。根据折现回拨计算公式（按月计提），有：

Z1=C1*R

Z2=C2*R=(C1+Z1)*R=C1*R*(1+R)

Z3=C3*R=(C2+Z2)*R=C1*R*(1+R)^2

...

Zn=C1*R*(1+R)^(n-1)

设累计计提的总折现回拨为Z，有：

Z=Z1+Z2+Z3+...+Zn

注意上述求和是一个等比序列求和问题，由Sn=a1*(1-q^n)/(1-q)，此处a1=C1*R，q=1+R，得：

Z=Z1+Z2+Z3+...+Zn = C1*R*（1-(1+R)^n)/(1-(1+R) = C1*((1+R)^n-1) = C1*(1+R)^n - C1

第三步推论：结论

由未来现金流折现值计算公式：

未来现金流折现值=未来现金流总值/折现率

折现率 = （1+月利率）^未来月份

未来月份=未来现金流日期-未来现金流基准日期

得:

未来现金流 = 未来现金流折现值*（1+月利率）^未来月份

再由推导出的总折现回拨公式，其中C1即为未来现金流折现值，得：

Z=C1*(1+R)^n - C1

=》总折现回拨=未来现金流折现值*(1+R)^n-未来现金流折现值

=》总折现回拨 = 未来现金流 - 未来现金流折现值

至此，得到结论。即可以这样理解折现回拨：

折现回拨是未来现金流由于折现而产生的账面金额的减少值，减值贷款计提的利息收入是对这部分折现减少值的“回拨”产生的

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