CPA七--应交增值税

应交增值税

1、准予抵扣的进项税

①、增值税专用发票

②、(进口物资)海关完税凭证

③、购进免税农产品或收购废旧物资金额的13%的扣除率计算

④、运费7%(免税货物运费不能抵)

2、不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的。

3、科目设置：

　　应交税金－应交增值税：(本科目期末余额为借方，反映留抵数)

　　 　　 　　 －进项税额

　　 　　 　　 －已交税金

　　 　　 　　 －转出未交增值税

　　 　　 　　 －减免税款

　　 　　 　　 －出口抵减内销产品应纳税额

　　 　　 　　 －销项税额

　　 　　 　　 －出口退税

　　 　　 　　 －进项税额转出

　　 　　 　　 －转出多交增值税

　　 　　－未交增值税：期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数

4、账务处理

①、一般购销业务

国内采购、进口物资

借：原材料

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

销售、提供劳务、分配给股东

借：应收账款(应付股利)

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

　　　　　　******这里有几个特殊税率，实际中经常用到，最好熟悉记。

　　　　　　　　　　A、购进免税产品，买价*13％

　　　　　　　　　　B、废旧物资：收购金额*10％

　　　　　　　　　　C、购货物运费普通发票，[按运费＋建设基金（不含各种杂费）]*7%

　　 ②、接受投资(同时收到增值税发票的)

借：原材料

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷：股本

资本公积

③、接受应税劳务

借：管理费用等

应交税金—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

④、购入免税农产品(没有增值税专用发票，税额是计算出来的)

借：原材料 8.7

应交税金—应交增值税(进项税额) 1.3

贷：银行存款 10

⑤、视同销售：

委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送

借：长期股权投资等 （成本价＋计税价格*17%）

在建工程

应付福利费

营业外支出

贷：原材料 (按成本价转出)

应交税金—应交增值税(销项税额) (按计税价格*17%)

⑥、出售包装物(类似于视同销售)

借：现金

贷：其它业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额)

⑦、非正常损失，除转销材料损失外，同时

借：营业外支出

贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)

⑧、月末结转与交纳

A、当月交纳当月的增值税时：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

B、当月交纳以前各期的未交增值税时

借：应交税金——未交增值税

贷：银行存款

C、“应交税金—应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”

5、小规模纳税企业

①、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本。

②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)”还原为不含税销售额计算。

借：应收账款 106

贷：主营业务收入 100

应交税金—应交增值税 6 (注意：不用分专栏)

5、出口退税

①、实行“免、抵、退”办法，有进出口经营权的生产性企业

　　　　　A、免：免征出口环节增值税。确认收入时不计销项税。

　　　　　B、抵：按规定计算的当期应予抵扣的税额

　　　　　　　　　借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）

　　　　　C、退：因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款：

　　　　　　　　　借：应收补贴款

　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）

　　　　　　　在实务中，还存在一种税务局玩“赖”的做法：不退还税款而是留作抵减内销产品交纳的增值税

　　　　　　　　　借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）

②、未实行“免、抵、退”办法的企业

　　　　　借：应收账款

　　　　　　　应收补贴款　　　　（应收出口退税）

　　　　　　　主营业务成本　　　（按规定不予退回的税金）

　　　　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）

　　6、企业收到先征后返的增值税，应予实际收到时，记入当期的“补贴收入”科目

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