第四章存货详细笔记

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存货概述
存货购进的核算（仅以材料采购业务为例）
生产成本的核算
存货发出的核算（以材料发出、库存商品发出为例）

存货概述

一、存货的概念及其确认
（一）存货的概念
企业在日常经营过程中持有的以下资产：
◆ 以备耗用的材料或物料；
◆ 处在生产过程的在产品；
◆ 以备出售的产成品或商品。
（二）存货的特点
1.是企业的有形资产，具有物质实体。
2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。
3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。
4.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售(如商品等),或者将在生产或提供劳务过程中耗用,制成产成品后再予以出售。
（三）存货的确认条件（会计确认）
存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
2.该存货的成本能够可靠地计量。
（四）存货的种类
● 原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。
● 在产品：处于生产过程中的未完工产品。
● 自制半成品：验收入库的半产品。
● 产成品：验收入库的完工产品。
● 外购商品：购入的准备对外销售的商品。
● 包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。
● 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。
● 委托代销商品：委托其他企业代销的商品。
二、存货入账价值的确定（会计计量）
（一）基本确定方法
★ 一般按存货取得时的实际成本计价。

（二）不同来源存货的成本构成内容

1.购入的存货（如材料）
（1）买价。
（2）采购费用。

2.自制的存货（如在产品、产成品）
（1）直接材料；
（2）直接人工；
（3）制造费用。

3.委托加工的存货
(1)加工消耗的材料费；
(2)加工费；
(3)往返运费；
(4)应负担的税费。

4.投资者投入的存货
按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5.盘盈的存货
按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。

三、原材料按实际成本核算的会计处理
★ 实际成本（历史成本）：购入材料时所发生的实际支出。即，买价＋采购费用。

原材料按实际成本核算的基本做法
★ 在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。

存货购进的核算（仅以材料采购业务为例）

一、购入材料采购成本的确定（会计计量）
1.买价。购货发票上的货款金额。
★但不包括发票上的增值税进项税额。
2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。
★与材料采购有关的税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，不计入材料采购成本；其余税金（如进口关税等）为价内税，应计入材料采购成本。
★ 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。

核算举例

【例1】新世纪股份有限公司购入下列材料:甲材料135 000元;乙材料140 000元;丙材料80 000元,增值税税金 60 350元,全部款项通过银行付清,甲、乙、丙材料尚未验收入库。（材料和结算单据已到，货款已付）

借：在途物资—甲材料 135 000
—乙材料 140 000
—丙材料 80 000
应交税费—应交增值税 60 350

贷：银行存款 415 350

【例2】企业购入丁材料7 000千克。价款为350 000元。增值税（进项税额）59 500元。对方代垫运费7 000元。货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付）

借：在途物资—丁材料 357 000
应交税费—应交增值税 59 500

贷：应付账款—红星工厂 416 500

【例3（1）】企业购入A材料一批。价款500 000元，增值税（进项税额）85 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费25 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付）

借：在途物资—戊材料 525 000
应交税费—应交增值税 85 000

贷：应付票据—某企业 585 000
银行存款 25 000

【例3（2）】购入A材料运达企业，办理验收入库手续。

借：原材料—A材料 525 000
贷：在途物资—A材料 525 000

生产成本的核算

一、生产成本概述
（一）生产成本的概念
生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
（二）生产成本项目的组成内容
1.直接材料；
2.直接人工；
3.制造费用。
（三）计算产品生产成本的意义
有利于正确确定财务状况和经营成果
有利于考核企业成本计划的完成情况
有利于合理确定成本耗费的补偿量
有利于为产品价格的制定提供参考数据
为企业进行成本预测等提供必要参数
（四）生产成本的会计核算
1.账户设置
生产成本
账户性质：资产（成本)）类
账户结构：借增贷减
制造费用
账户性质：资产（成本）类
账户结构：借增贷减

2.账务处理
（1）直接材料费用的核算
直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。
【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。

借：生产成本——A产品 45 000
——B产品 38 000
制造费用 3 000

贷：原材料 86 000

（2）直接人工的核算
直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。
①工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。
②福利费是指企业根据国家的有关规定,可以计入产品成本，用于职工福利方面的支出。

【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。

借：生产成本——A产品 30 000
——B产品 24 000
制造费用 8 000

贷：应付职工薪酬 62 000

【例3】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。

借：生产成本——A产品 4 200
——B产品 3 360
制造费用 1 120

贷：应付职工薪酬 8 680

（目前有些企业采取实报实销的方法处理）

（3）制造费用的核算
①制造费用的概念及内容
制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、固定资产的折旧费和使用的水电费等。
制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。
②制造费用的账务处理
【例4】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。
借：制造费用 3 000
贷：累计折旧 3 000
★ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。
★ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。

【例5】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。
借：制造费用 1 600
贷：银行存款 1 600

【例6】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。

借：制造费用 1 500
库存现金 500

贷：其他应收款 2 000

二、完工产品成本的计算与结转
完工产品成本的计算
完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。
完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。
完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。

存货发出的核算（以材料发出、库存商品发出为例）

存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。

一、发出存货成本计价(成本计算)方法
（一）问题的提出
主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。

（二）发出存货成本计价的具体方法

1.先进先出法（可随时计算）
（1）基本含义
假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，也就是假定最先入库的存货最先发出。
发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。
（2）发出存货成本计算举例
【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。
本月发出甲材料成本:
(12×850+13×150)＋ (13×350＋14×330) = 21 320（元）
（3）期末结存存货成本计算举例
【例】资料如上：
本月发出甲材料成本：21 320元
月末结存甲材料成本：
10 200+23 300-21 320=12 180（元）

2.一次加权平均法（月末计算）
（1）基本含义
◆ 期末时先计算出全月存货的平均单价；
◆ 以加权平均单价计算全月发出存货成本。

（2）发出存货成本计算方法举例（资料同前）
【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。
加权平均单位成本：
（10 200 ＋23 300）÷（ 850＋1700）≈13.14（元）
本月发出甲材料成本：
13.14 ×（1000＋680）＝ 22 075.20 （元）
（3）期末结存存货成本计算举例
【例】资料如上，账户登记情况如下：
本月发出甲材料成本： 22 075.20元
月末结存甲材料成本：
10 200+23 300－22 075.20 ＝ 11 424.80（元）

3.个别计价法

按照某批存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货总成本的一种方法。
在这种方法下，成本流转与实物流转一致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。
★ 可比性要求中的一致性规定：
“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一致性
目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。
◆ 在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。

二、发出存货的账务处理
在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。
企业生产经营领用原材料时,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户。

【例】企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为925 000元、160 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40 000元。

借：生产成本—A产品 925 000
—B产品 160 000
制造费用 40 000

贷：原材料 1 125 000

在建工程或福利部门领用原材料时,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户

【例】公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料50 000元。

借：在建工程 50 000
贷：原材料 50 000