读书笔记5.2——《让数字说话：审计，就这么简单》：孙含晖

读书笔记5，记录的是我在阅读孙含晖的《让数字说话：审计，就这么简单》一书时，了解到的见解、观点或知识等值得记录的内容，不代表我个人的观点。该书目前豆瓣评分9.2，主要讲的是关于独立审计的一些东西，作者的讲述有较强的系统性和逻辑性，以较为简单容易理解的例子讲述独立审计的一些知识，感觉看完之后对拓宽我知识面，提高我的逻辑能力有些许帮助。

本系列预计有X篇读书笔记，一篇读书笔记将记录书中一小部分（大概6000字）的内容，本篇记录的是书中2.4.2——2.5.4的内容

读书笔记5.2——《让数字说话：审计，就这么简单》：孙含晖

- 2.4.2 会计师事务所不全是合伙制
- 2.4.3 审计师是专业人士
- 2.4.4 审计费是怎么定的
- 2.4.5 注册会计师审计的流程
2.5 业务约定书
- 2.5.1 要先签业务约定书，后干活
- 2.5.2 业务约定书其实是一份标准合同
- 2.5.3 业务约定书和项目建议书的区别
- 2.5.4 会计责任和审计责任的区别

读书笔记5.1

接上篇，从2.4.2开始

2.4.2 会计师事务所不全是合伙制

现代的会计师事务所，在组织架构上，比以前复杂多了，早已经不再是以前简单的合伙制了。这也算是在不断发生针对会计师事务所的法律诉讼环境下的一种“物竞天择”吧。以国际四大会计师事务所为例，他们每一家都通过一系列的合同，形成了一个全球网络，但每一家在风险承担上又是彼此独立的。据说，除非是四大内部的高级合伙人，还得是专门负责这方面事务的，否则没人能搞清楚各家之间的法律关系。而即使每一家，也不再是简单的合伙制，而是一种被称作“有限责任”的合伙制，英文叫作“limited liabilities partnership”，简称“LLP”，中文叫“特殊普通合伙”，也就是一种将有限责任公司与合伙制结合起来的组织形式。

在中国，由于法律规定的原因，绝大部分会计师事务所最初设立时多采用的是有限责任公司形式，并不是合伙制形式。在这样的安排下，会计师事务所即使被处罚，也不过承担一个有限责任，只要将设立公司时的注册资本赔完就行了，伤不到合伙人个人的财富。这种制度安排与合伙制相比，似乎使得会计师事务所更容易为了利益出卖自己的独立性和公正性。

不可否认的是，如果没有一个合理的制度安排来让中国的注册会计师们增强风险意识，中国注册会计师审计质量的提高是缺乏动力的，这也是“自然选择，适者生存”的原理在起作用。一个合理的制度安排不出现，中国的独立审计这个生态环境就容易出现“劣币驱逐良币”的“逆淘汰”现象。

2010年，财政部开始推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙的组织形式。

相比于普通合伙，特殊普通合伙实现了合伙人法律责任的适度分离，避免了无过错合伙人为其他合伙人的违法行为或重大过失“买单”。曾经有个漫画试图解释这种转变：画面上，普通合伙时期的合伙人们正在努力往上拽即将跌落悬崖的一名合伙人；转为特殊普通合伙后，这种“一个人带沉一条船”的危险不存在了，其他合伙人就开始冷眼旁观失足的人了。漫画归漫画，这种改制，对于鼓励事务所稳步扩张还是有积极意义的。

相比于有限责任制，特殊普通合伙更为注重质量管控和责任约束，有利于体现注册会计师事务所**注重“人合”而非“资合”**的业务特性，适应大中型会计师事务所管理模式，而普通合伙则适合小型事务所。

2.4.3 审计师是专业人士

显学通常是指与现实联系密切，引起社会广泛关注的学问；相反，隐学则是离现实较远，不那么为世人瞩目的学问。

不管是在过去，还是在21世纪的现在，也不管是中国古代的医生，还是西方现代的律师、医生和注册会计师，专业人士的名声都是非常重要的。一名专业人士，几乎将自己的全部精力投入到一个专业里，先经过几年专业知识的学习，然后从业并积累经验，他的从业经验有一种很明显的累积效应。而这个累积效应，直接体现在他知名度的提高、聘请他做业务的人越来越多和他收费的提高上。到了这个地步，这名专业人士的人生就进入了一种良性循环，他只要认真工作，金钱和名声就会自动增加。

一旦这名专业人士由于某件事情处理不当毁了自己的名声，不仅仅是打破了这一良性循环，更是将这种累积效应一下子清零了。而且，他可能再也无法重新进入这一专业领域，因为在这个领域里，没有人愿意再信任他。从这个角度讲，这名专业人士以往从业经验的累积效应不仅仅是被清零，还被清成负无穷大了。这意味着，这名专业人士不得不另选一个行业，重新开始自己后半辈子的人生。这样一种代价，几乎是任何一名专业人士都难以承担的。所以，专业人士在处理专业问题时，一般都非常认真、仔细和严谨，也从不撒谎。专业人士专业性的一个好的副产品就是他们严谨的职业操守。人们倾向于相信专业人士的意见，不仅仅是相信他们的专业能力，也是相信他们的职业操守。

2.4.4 审计费是怎么定的

会计师事务所对于不同级别的员工都有一个费率，员工级别越高、经验越多，这个费率也就越高。这个费率是对外收费的一个基础。一般情况下，事务所是可以把这个费率表公布出去的。很多时候，这个费率与员工的工资有一定的比例关系，有兴趣了解自己所里其他人挣多少钱的审计师可以用自己所的费率表试算一下。

当会计师事务所接到一个项目，就会估计一下做这样一个项目，需要什么样级别的人和分别需要他们工作多少时间。这样一个人员和时间的预算，再搭配上费率表后，就得到了一个审计费的金额。这个金额是会计师事务所打折前的全额。一般会计师事务所把愿意按这个全额付审计费的客户看作“羊牯”。“羊牯”这个词是我从韦小宝那里学来的，意思大概是待宰的羔羊。

实际工作中，只要客户在审计费上进行一下谈判，一般会计师事务所都会在全额的基础上给出一个折扣，这个折扣可能是10%，也可能是30%、50%，就看双方的谈判地位、策略和技巧了。

很多时候，会计师事务所也并不是定下来审计费就不改了，因为会计师事务所总担心自己估计的工作量不准确，比如，对于企业里某些有难度的问题，自己在报价前初步了解情况时没有了解到。所以，会计师事务所一般总会提出，如果在审计过程中遇到特殊情况，会调整审计费，但会事先取得客户方面的同意。这也算是一个合情合理的要求。不过，我从来没见过会计师事务所因为客户的审计比原来估计的简单而往下调整审计费的，全都是遇到麻烦往上调整。这有点儿“赚了归自己，亏了大家摊”的味道。当然，换个角度想，审计这件事未必是“买的没有卖的精”。一个企业的业务有多复杂，一般企业自己知道得门儿清，而审计师进去前是不知道的，因此开始时低估了工作量和审计费的情况比较普遍。

有的事务所按照客户的资产规模及收入规模收费，这是很不科学的一种定价方法。因为**审计工作量的大小，是一个多因素的结果，并不完全依赖于被审计单位的资产规模及收入规模。**凭常识也可以知道，一个企业会计档案假如整齐有序的话，审计师的工作就会容易一些。除此之外，诸如企业的业务是否复杂、企业的组织架构如何，都可以间接影响到审计师的工作量。

这种按费率来收费的方式在国外的会计师事务所、律师事务所和咨询公司是很普遍的一种做法。有些“海归”在回国时，称自己在国外时一小时挣几百美金，忙得钱掉地上都没空捡，往往说的其实是这个费率，而并非自己真实的工资，这两者之间，是很容易就可以有十倍的差距的。

2.4.5 注册会计师审计的流程

流程：1，初步接触交代工作范围（就是客户要购买的产品和产品描述）
2，审计师提交项目建议书
3，客户认可后，正式的业务约定书，正式确定双方买卖关系，事务所制定审计工作计划，下site，项目经理和合伙人审核，签订保密协议

座位不够：1，估计带薪休假；2，谈时间要求不高的业务

反季节采购

有些时候，在签订业务约定书之前，客户在洽谈业务期间提供资料时，会要求审计师签订保密协议。审计师的保密义务在业务约定书里是有明确规定的，也是审计师的职业操守之一，但是，在签订业务约定书之前，客户提供资料给审计师，有时也希望得到法律上的保护。签订保密协议的需求在客户处于日新月异、竞争白热化的行业，或者客户即将有重大的敏感的商业动作时尤为突出。一个专业的审计师，不应该在客户提出签订保密协议时，表现出闻所未闻的态度。

签订了正式的业务约定书之后，审计师就可以正式开始工作了。会计师事务所一般先安排审计人员尽量详细地了解客户的情况，并据此制定一个审计工作计划。“凡事预则立，不预则废”嘛，审计工作计划是审计工作很重要的一环。接着，一支审计队伍会被派到客户现场工作上一段时间，然后回到所里整理好工作底稿供负责项目的经理及合伙人审阅，当然，也不排除经理或合伙人到现场审阅工作底稿的情形。审计师的工作底稿是用来记录审计师工作和收集的审计证据的。在会计师事务所里，一个项目经理往往要同时负责好几个项目。合伙人更是如此。所以，项目经理和合伙人不可能常驻某一客户的工作现场来了解客户的详细情况，而是通过审阅审计队伍的工作底稿的方式来了解客户的情况，检查审计队伍的工作质量。这种审阅工作底稿的安排，也是为了借助项目经理和合伙人更为丰富的经验，以及避免出现“当局者迷，旁观者清”类型的错误。

如果项目经理及合伙人在审阅工作底稿时有疑问，就会将问题提出来，要求做现场审计的人员解答或再做一些审计工作。这个过程中，当然少不了审计师与客户就审计发现进行沟通的环节，这个沟通，既包括项目经理和现场审计人员与管理层的沟通，也包括项目合伙人与治理层的沟通。当所有的疑问都解决了，管理层也按照审计发现明确表态是否修改以及如何修改财务报表了，合伙人就可以签发审计报告了。

一个事务所里，人员结构是一种金字塔式的结构，基层工作人员多，项目经理较少，合伙人更少。一直在现场工作的，主要是基层工作人员。而这些基层工作人员做完一个项目回到办公室，也往往只是待几天，整理一下工作底稿，就又要奔赴下一个项目了。所以，在很多事务所里，基层工作人员是没有固定座位的。如果整个事务所有100名基层工作人员，可能只有50个座位。反正总有人在客户现场工作，不需要每个人都有座位。

我见过的好的事务所的管理，是使用类似旅馆登记房间的方式分配座位，将办公室里所有的座位都编上号。某位审计师今天在客户现场忙完了工作，之后要回办公室工作三天，就事先打个电话给行政人员，预订一个座位，预订三天。他甚至可以要求是靠窗或者是靠走道的座位，就像坐飞机时订座位一样。行政人员告诉他一个座位编号，他就可以在第二天直接去那个座位了。如果办公室的电话系统够先进的话，这名审计师的分机号也会自动地调整到那个座位上。三天后，当他要离开时，他可以将自己要留在办公室的东西收拾一下，装到一个箱子里交给行政人员，同时把座机电话设置为留言模式或自动转接到手机。等他下次再回到办公室的时候，他可以直接从行政人员那里将这个箱子领回来，同时用回自己的分机号。

有人可能担心，要是审计师工作都不忙的时候，比如说夏天的时候，都回到办公室，座位不够怎么办？一般解决的方法有二：

一是鼓励员工这个时期休带薪年假。审计师的工作，有忙季、淡季之分。在忙的时候，加班工作是常事；但一般会计师事务所给的带薪年假也较多，好让审计师在不忙的时候休息一下，也为事务所省出一些房租来。不过，很多审计师在休年假的时候，也并不是真休息，而是要抓紧时间准备注册会计师考试和其他一些考试，或者学习一些别的知识。

二是事务所安排员工培训和小规模的业务研讨会，把员工集中到会议室和培训教室里去。当然，事务所的合伙人们也会在这个时候积极地寻找新的项目，即使价格低一点儿也能够接受。毕竟，如果有那么多员工闲坐着，不带来任何收入而每月还要领工资，谁是老板都会心里发毛啊。所以，反过来说，站在企业的立场上，如果要找会计师事务所做一些时间要求不那么强的项目的话，不妨这个时候去谈业务，相信价格上是会有所斩获的。这也算是“反季节采购”吧。

2.5 业务约定书

2.5.1 要先签业务约定书，后干活

按照严格的项目管理要求，在一个项目开工之前，一定要先签好业务约定书。业务约定书是非常重要的，它规定了双方的责任和义务。对会计师事务所来说，就是干什么样的活和拿多少钱。

幸好即使到了这个时候，也还有补救办法，因为我们的审计报告还没出呢。所以，你可以赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回，但要注意，业务约定书的日期最迟也要早于审计工作的最后一天，因为一般情况下，审计报告的日期是审计工作结束的那一天，总不能弄成业务约定书签定的日期还晚于审计报告日期吧。

所以，如果你是项目负责人，你可能会协助起草业务约定书，别忘了提醒合伙人和经理，这只是草稿，客户还没签回来呢。在开始项目现场工作之前，问一下经理，业务约定书签了吗？如果你是项目经理，记得在现场工作开始之前将业务约定书搞定。如果你是项目合伙人……合伙人还忘了这件事，就离出漏子不远了。

2.5.2 业务约定书其实是一份标准合同

审计业务约定条款应当包括下列主要内容：
（一）财务报表审计的目标与范围；
（二）注册会计师的责任；
（三）管理层的责任；
（四）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

审计业务约定书还可能包括下列主要方面：
（1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；
（2）对审计业务结果的其他沟通形式；
（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；
（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；
（5）管理层确认将提供书面声明；
（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；
（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；
（8）收费的计算基础和收费安排；
（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。

如果情况需要，审计业务约定书也可列明下列内容：
（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
（2）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；
（3）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；
（4）说明对注册会计师责任可能存在的限制；
（5）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；
（6）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。

2.5.3 业务约定书和项目建议书的区别

怎么说呢？项目建议书好比是你在谈恋爱时说的话，业务约定书是你结婚后打算做的事。这两者可以是天差地别的。有意思的是，在英语里，求婚就是“proposal”，而订婚就是“engagement”。

一般而言，在项目建议书这一不具备严格法律约束力的宣传性材料里，审计师可以介绍自己的经验和特长，将自己说成是一朵牡丹花都行；但到了业务约定书这一有严格法律约束力的文件里，说自己是一朵花就是欺诈行为了，要老老实实承认自己是如花。项目建议书可以长，可以短，行文比较自由，重要的是在内容中突出自身的优点。但业务约定书就是标准合同形式的法律文件了。

2.5.4 会计责任和审计责任的区别

在业务约定书中，一般都会谈到审计师按什么审计准则来做审计和出具报告，也会谈到被审计企业应该按什么会计准则来编制其财务报表。

所谓会计责任，就是说企业自己要能够做出一份完整的财务报表，包括按照会计准则要求做出的各种披露和注释，并且能提供有关的总账、明细账和其他会计记录。而审计责任，指的是审计师根据企业提供的财务报表和会计记录来验证其准确性。审计师的这种“验证”工作做到什么程度，保留什么样的检查记录，是由审计准则来规定的。**审计师一旦负有审计责任，就不应该再担当任何会计责任，否则就成了自己检查自己的正确性了。**这种自己检查自己，从来都是“老鼠看仓，看个精光”。理想中的审计，应该是客户将财务报表及附注都准备好，然后审计师开始审计。

作为审计师，不光要学会会计准则，还要把审计准则掌握透。审计准则里，不仅规范了审计报告的措词，还规定了其他一些业务的执行标准，例如财务报表审阅、事先约定程序的审阅等工作应该如何做和出什么样措词的报告。有了这些规定，审计师在做任何一件事时，就有章可循。

后续：
读书笔记5.3
读书笔记5.4
读书笔记5.5