合并报表编制采用的理论_3.合并报表编制理论知识(必读)详解

合并会计报表的编制原理与实务

【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】

引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需

调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是：

调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概

念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。

根据我国公司法的规定，盈余公积

(

包括法定公积金和法定公益金

)

由单个企业

按照当期实现的税后利润

(

即净利润

)

计算提取。子公司当期计提盈余公积作为

企业集团利润分配的一部分，

在合并利润分配表中予以反映和揭示。

另一方面，

子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积

累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈

公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公

积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过

抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表

中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并

的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调

整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。

以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例：

分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益

借

股本

20,000,000

资本公积——年初

16,000,000

——本年

750,000

盈余公积——年初

——本年

1,000,000

未分配利润——年末

840,000

商誉

1,200,000

贷

长期股权投资

32,072,000

少数股东权益

7,718,000

分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：

借：提取的盈余公积

1,000,000 *

母公司控股比例

贷：盈余公积

1,000,000 *

母公司控股比例

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