【天光学术】会计学论文：管理会计在供应链管理中的应用

1、供应链管理概述
　　所谓供应链是指企业间由于业务关联，而在原材料、零部件、半成品和产品等物资上发生的供应关系。供应链管理在消除多余存货、缩短生产提前期和提高效益上有重要作用[1]。
　　 2、管理会计与供应链管理的关系
　　 2.1供应链管理对管理会计的影响
　　（1）对管理会计对象的影响。供应链管理条件下，企业活动不仅集中于生产过程更集中于信息活动。企业管理对象已从单个企业内部资源的有效利用扩展到供应商、客户和其他相关组织等整个供应链上。企业要获得竞争优势，必须从资源分配和供应链关系等多个方面对原组织模式、管理策略进行构造，以满足供应链管理的需要。因此，供应链管理对管理会计对象的影响是广泛深刻的。
　　（2）对管理会计职能的影响。在供应链管理条件下，一元化会计管理机构正在朝二元化结构以及多元化结构的方向发展，管理会计的职能表现得尤为突出。具体表现在：供应链管理会计部门运用转移价格、内部审计等各种手段进行有效监督，发现问题并解决，从而使整个供应链在分工化的趋势下自动运转，保证供应链整体工作。
　　（3）对管理会计目标的影响。传统的管理会计目标是提高企业的经济效益，实现企业价值的最大化和现金净流量的最大化[2]。这些目标没有考虑企业的长远计划。而面向供应链管理的管理会计目标已扩展到追求整个供应链的价值，通过整个供应链价值的最大化，实现企业自身价值的最大化。
　　（4）对管理会计方法的影响。信息技术的发展使得供应链之间的企业越来越多的通过网络从事各种活动及操作。网络的应用也使得生产与信息关系更为密切，这为管理会计有效利用信息资源和简化相对复杂的核算方法创造了条件。现代企业广泛采用作业成本法、供应链客户分析，价值链分析等方法。
　　2.2管理会计在供应链管理中的作用
　　管理会计在供应链管理中有以下实质性作用[3]：评估合作的可取性、成本管理和关系管理。
　　（1）评估合作的可取性（谈判）。供应商和购买商之间如何建立关系，如何维持关系，这需要很多的信息来进行评估谈判。管理会计信息在谈判、评估各方的在合作关系中的地位和不同决策的结果方面发挥者重要作用。
　　（2）供应链中企业间的成本管理传统的成本管理只是局限于企业内部，在供应链管理中要在企业之间形成开放的成本管理系统。因为其能建立来自供应链各方竞争压力的传递渠道；能为跨企业研发团队提供支持；能让改进产品细节的谈判沿供应链传递，从而达到计划成本目标，同时能够使供应链关系更加有效率并且帮助各方降低各自的产品成本。
　　（3）维持供应链管理中企业间的关系。当供应链关系进入成熟期时，管理会计能够在关系管理方面发挥者重要作用：对联合竞争地位的详细评估；对投资项目的详细评估；对共同风险和收益的计划和监控；
　　（4）报告投资收益率、成本降低率和质量等目标完成情况；⑤报告供应链的扩张信息。
　　3、管理会计方法在供应链中的应用
　　3.1“敞开式”管理。信息共享是建立良好伙伴关系的首要前提，它强调公司的成员都能很容易地取得并分享公司的资讯。“敞开式”管理意味着供应商让采购商获取所需的会计信息。其目的是促进合作，减少成本。“敞开式”管理有利于形成供应链的信任与和谐关系，但同时采购者可能会将其掌握的会计信息作为价格谈判的筹码。
　　3.2作业成本法。作业成本法改进了作业、程序、产品和客户等对间接费用的分配，而且它遵循费用之间的因果关系。它是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。作业成本法的核心理念：作业消耗资源，产品耗费作业。作业成本法同传统的成本计算方法的最大差别在于它具有革命性变革：一是同适时生产系统实现零存的要求相结合；二是改变制造费用的分配方法，将成本动因引起的资源消耗更合理地分配到产品或服务中去，可以消除供应链中的不增值作业，尽可能减少供应链中的资源浪费，进而降低成本，这样企业就可以更好地对市场需求做出反应并增强自身的竞争力。
　　3.3目标成本法。目标成本是指企业在一定时期内为保证利润实现，并作为全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。目标成本主要有以下过程组成：决定产品特征来估计它们的销售价格；确定预期的利润，然后估计目标成本；实现既定的目标成本。目标成本必须包括企业为生产产品的所有费用。在制订目标成本时，既要考虑单位的设备条件，原材料的供应，原设计的生产和职工的素质及技术水平等，同时也要重视企业的外部条件。
　　当目标成本程序在供应链环境下应用时，它的应用将扩展到多个企业之间成本管理工作的相互协调。在供应链管理中目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应链产品从生产到售后服务的一切活动；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作；全人员是指从高层到中层、基层、一线生产员工。
　　3.4总拥有成本。“总拥有成本”概念源于Garnter公司的一项研究。结果显示：企业拥有每台电脑的年度成本接近$10000，这个数据不仅帮助电脑拥有者认清了电脑整个生命周期中的总成本，更在财务人员和信息技术人员中间引起了不小的反响。
　　总拥有成本是分析与一个给定项目的收购和使用相关的总成本的方法。它用来支持收购决策和规划一系列资产，这些资产在生命周期内会产生维护或营运成本。总拥有成本也可定义为一个概念或者一系列技术来持续地定义和度量成本，以提供更有效的管理和决策支持。总拥有成本是一项帮助组织来考核、管理和削减在一定时间范围内组织某项获得资产或服务相关联的所有成本的技术。总拥有成本绝不只是资产的购买，它还包括后期的运营和维护的费用。在供应链管理中总拥有成本通过分析供应链的成本和供应链的价值等关系，有助于最终确定供应商。

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